Chia sẻ Chuẩn Mực Báo Cáo Tài Chính Quốc Tế IFRS 17: Hợp Đồng Bảo Hiểm

[Đặng Hà Ngân]

Tách các cấu phần của một hợp đồng bảo hiểm (đoạn 10-13)

Các cấu phần đầu tư (đoạn 11(b))

B31 Đoạn 11(b) yêu cầu doanh nghiệp cần tách một cấu phần đầu tư chuyên biệt khỏi hợp đồng bảo hiểm gốc. Một cấu phần đầu tư là chuyên biệt khi và chỉ khi cả hai điều kiện sau đồng thời thỏa mãn:
(a) giữa cấu phần đầu tư và cấu phần bảo hiểm không có mối tương quan lớn với nhau.
(b) một hợp đồng với các điều khoản tương đương được bán, hoặc có thể được bán, một cách riêng lẻ ở cùng thị trường hoặc cùng hệ thống pháp luật, bởi doanh nghiệp phát hành hợp đồng hoặc bởi các bên khác. Doanh nghiệp cần cân nhắc đến tất cả những thông tin hợp lý mà doanh nghiệp có được để đưa ra quyết định này. Doanh nghiệp không bị bắt buộc phải thực hiện một cuộc tìm kiếm toàn diện để xác định xem cấu phần đầu tư có được bán riêng lẻ hay không.

B32 Một cấu phần đầu tư và một cấu phần bảo hiểm có mối tương quan lớn với nhau khi và chỉ khi:
(a) doanh nghiệp không thể đo lường một cấu phần mà không xem xét đến cấu phần kia. Theo đó, nếu giá trị của một cấu phần biến động theo giá trị của cấu phần kia, doanh nghiệp cần áp dụng IFRS 17 để đo lường cấu phần đầu tư và bảo hiểm kết hợp: hoặc
(b) chủ hợp đồng không thể thu lợi từ một cấu phần ngoại trừ trường hợp cấu phần kia cũng tồn tại. Theo đó, nếu một cấu phần trong hợp đồng hết hiệu lực hoặc đáo hạn sẽ dẫn đến sự hết hiệu lực hoặc đáo hạn của cấu phần kia, doanh nghiệp phải áp dụng IFRS 17 để đo lường cấu phần đầu tư và bảo hiểm kết hợp.

Các cam kết chuyển giao các hàng hóa chuyên biệt hoặc các dịch vụ phi bảo hiểm (đoạn 12)

B33 Đoạn 12 yêu cầu doanh nghiệp phải tách biệt khỏi một hợp đồng bảo hiểm phần cam kết chuyển giao các hàng hóa chuyên biệt hoặc các dịch vụ phi bảo hiểm cho chủ hợp đồng. Để phục vụ cho việc chia tách, doanh nghiệp sẽ không xét đến các hoạt động mà doanh nghiệp phải thực hiện để hoàn thành nghĩa vụ hợp đồng trừ trường hợp doanh nghiệp chuyển giao một hàng hóa và dịch vụ cho chủ hợp đồng khi các hoạt động đó diễn ra. Ví dụ, doanh nghiệp có thể phải thực hiện nhiều nghĩa vụ hành chính để lập một hợp đồng. Việc thực hiện những nghĩa vụ này sẽ không nhằm chuyển giao một dịch vụ cho chủ hợp đồng khi các nghĩa vụ được thực hiện.

B34 Một hàng hóa hoặc dịch vụ phi bảo hiểm đã cam kết với chủ hợp đồng là chuyên biệt nếu chủ hợp đồng có thể thu lợi từ chính hàng hóa và dịch vụ hoặc bằng cách kết hợp chúng với các nguồn lực khác mà chủ hợp đồng có sẵn. Các nguồn lực có sẵn là hàng hóa và dịch vụ được bán riêng lẻ (bởi doanh nghiệp hoặc bởi một bên khác), hoặc những nguồn lực mà chủ hợp đồng đã nhận được trước đó (từ doanh nghiệp hoặc từ các giao dịch và sự kiện khác).

B35 Một hàng hóa hoặc dịch vụ phi bảo hiểm đã cam kết với chủ hợp đồng không phải là chuyên biệt nếu:
(a) các dòng tiền và rủi ro gắn với hàng hóa hoặc dịch vụ đó có mối tương quan lớn với các dòng tiền và rủi ro gắn với các cấu phần bảo hiểm trong hợp đồng; và
(b) doanh nghiệp cung cấp một dịch vụ quan trọng trong việc hợp nhất hàng hóa hoặc dịch vụ phi bảo hiểm đó vào các cấu phần bảo hiểm.

Đo lường (đoạn 29-71)

Ước tính về các dòng tiền trong tương lai (đoạn 33-35)

B36 Đoạn này đề cập đến:
(a) việc sử dụng các thông tin hợp lý và có thể hỗ trợ sẵn có một cách khách quan mà không tốn thêm chi phí và công sức (xem đoạn B37-B41);
(b) các biến thị trường và phi thị trường (xem đoạn B42-B53);
(c) sử dụng các ước tính hiện tại (xem đoạn B54-B60); và
(d) dòng tiền trong phạm vi hợp đồng (xem đoạn B61-B71).

Việc sử dụng các thông tin hợp lý và có thể hỗ trợ sẵn có một cách khách quan mà không tốn thêm chi phí và công sức

B37 Mục đích việc ước tính giá trị các dòng tiền tương lai là để đo lường giá trị kỳ vọng, hoặc, trung bình trọng số theo xác xuất, trong toàn bộ các kết quả có thể xảy ra, xem xét tất cả các thông tin có thể hỗ trợ hợp lý sẵn có tại ngày báo cáo mà không tốn thêm chi phí và công sức. Thông tin có thể hỗ trợ hợp lý sẵn có tại ngày báo cáo mà không cần thêm chi phí và công sức bao gồm những thông tin về các sự kiện trong quá khứ và những điều kiện hiện tại, và những dự báo về các điều kiện trong tương lai (xem đoạn B41). Thông tin sẵn có từ hệ thống thông tin của một doanh nghiệp được xem xét như là sẵn có mà không tốn thêm chi phí và công sức.

B38 Điểm khởi đầu để ước tính dòng tiền là một loạt các kịch bản phản ánh đầy đủ các kết quả có thể xảy ra. Mỗi kịch bản xác định rõ giá trị và thời gian của dòng tiền cho một kết quả cụ thể, và khả năng xảy ra được dự đoán của kết quả đó. Dòng tiền từ mỗi kịch bản được chiết khấu và tính trọng số theo khả năng xảy ra được dự đoán của kết quả đó để lấy giá trị hiện tại mong đợi. Do đó, mục tiêu không phải là phát triển một kết quả rất có thể xảy ra, hoặc một kết quả có khả năng xảy ra hơn là không, đối với các dòng tiền trong tương lai.

B39 Khi cân nhắc toàn bộ các kết quả có thể xảy ra, mục tiêu là kết hợp tất cả các thông tin có thể hỗ trợ hợp lý sẵn có một cách khách quan mà không tốn thêm chi phí và công sức, thay vì xác định mọi tình huống có thể xảy ra. Trong thực tế, việc phát triển các kịch bản rõ ràng là không cần thiết nếu ước tính kết quả nhất quán với mục tiêu đo lường của việc xem xét tất cả thông tin có thể hỗ trợ hợp lý sẵn có mà không tốn thêm chi phí và công sức khi xác định giá trị trung bình. Ví dụ: nếu một doanh nghiệp ước tính rằng việc phân phối khả năng xảy ra của những kết quả nhất quán rộng rãi với phân phối khả năng xảy ra được mô tả hoàn toàn với một số lượng nhỏ các tham số, thì sẽ đủ để ước tính số lượng tham số nhỏ hơn. Tương tự, trong một số trường hợp, mô hình tương đối đơn giản có thể đưa ra câu trả lời trong độ chính xác có khả năng chấp nhận được, mà không cần nhiều mô phỏng chi tiết. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, dòng tiền có thể bị chi phối bởi các yếu tố cơ sở phức tạp và có thể phản ứng theo kiểu phi tuyến tính với những thay đổi trong điều kiện kinh tế. Điều này có thể xảy ra nếu, ví dụ, dòng tiền phản ánh một loạt các quyền chọn có liên quan mật thiết hoặc rõ ràng với nhau. Trong những trường hợp như vậy, mô hình phỏng đoán cực kỳ phức tạp có thể là cần thiết để đáp ứng mục tiêu đo lường.

B40 Những kịch bản được phát triển sẽ bao gồm các ước tính khách quan về khả năng xảy ra những tổn thất thảm khốc theo các hợp đồng hiện tại. Những kịch bản này không bao gồm yêu cầu bồi thường có thể thực hiện được theo những hợp đồng có thể xảy ra trong tương lai.

B41 Doanh nghiệp có thể ước tính khả năng xảy ra và số tiền của những khoản thanh toán trong tương lai theo các hợp đồng hiện tại trên cơ sở thông tin thu thập được bao gồm:
(a) thông tin về các khoản yêu cầu bồi thường đã được gửi bởi chủ hợp đồng bảo hiểm;
(b) thông tin khác về những đặc tính đã biết hoặc dự đoán của các hợp đồng bảo hiểm;
(c) dữ liệu lịch sử về kinh nghiệm của riêng doanh nghiệp, được bổ sung khi cần thiết với dữ liệu lịch sử từ các nguồn khác. Dữ liệu lịch sử được điều chỉnh để phản ánh các điều kiện hiện tại, ví dụ, nếu:
(i) các đặc tính của tổng thể được bảo hiểm khác (hoặc sẽ khác, ví dụ, do lựa chọn bất lợi) so với các đặc tính của tổng thể đã được sử dụng làm cơ sở cho dữ liệu lịch sử;

(ii) có những dấu hiệu cho thấy xu hướng lịch sử sẽ không tiếp tục, xu hướng mới sẽ xuất hiện hoặc những thay đổi về kinh tế, nhân khẩu học và các thay đổi khác có thể ảnh hưởng đến dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm hiện có; hoặc
(iii) đã có những thay đổi trong các mục như thủ tục bảo lãnh phát hành và quy trình quản lý yêu cầu bồi thường có thể ảnh hưởng đến sự liên quan của dữ liệu lịch sử với hợp đồng bảo hiểm;
(d) thông tin về giá trị hiện hành, nếu có, đối với những hợp đồng tái bảo hiểm và các công cụ tài chính khác (nếu có) có rủi ro tương tự, như trái phiếu thảm họa và các công cụ phái sinh thời tiết, và giá thị trường gần đây cho việc chuyển nhượng các hợp đồng bảo hiểm. Thông tin này sẽ được điều chỉnh để phản ánh sự khác biệt giữa các dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng tái bảo hiểm hoặc các công cụ tài chính khác và các dòng tiền phát sinh khi doanh nghiệp hoàn thành các hợp đồng cơ sở với chủ hợp đồng bảo hiểm.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Các biến thị trường và biến phi thị trường

B42 IFRS 17 xác định 2 loại biến số:
(a) các biến thị trường là những biến số có thể được quan sát trong, hoặc có nguồn gốc trực tiếp từ các thị trường (ví dụ: giá chứng khoán niêm yết hoặc lãi suất); và
(b) các biến phi thị trường là tất cả những biến còn lại (ví dụ, tần suất và mức độ nghiêm trọng của yêu cầu bồi thường bảo hiểm và tỷ lệ tử vong).

B43 Các biến số thị trường nhìn chung sẽ làm tăng rủi ro tài chính (ví dụ: lãi suất có thể quan sát được) và các biến số phi thị trường nhìn chung sẽ làm tăng rủi ro phi tài chính (ví dụ: tỷ lệ tử vong). Tuy nhiên, điều này sẽ không luôn luôn đúng như vậy. Ví dụ: có thể có các giả định liên quan đến rủi ro tài chính mà các biến số không thể quan sát được hoặc có nguồn gốc trực tiếp từ các thị trường (ví dụ: lãi suất không thể quan sát được hoặc xuất phát trực tiếp từ thị trường).

Các biến số thị trường (đoạn 33(b))

B44 Các ước tính về các biến số thị trường phải nhất quán với giá trị thị trường có thể quan sát được tại ngày đo lường. Doanh nghiệp có thể tối đa hóa việc sử dụng các yếu tố đầu vào có thể quan sát và không được thay thế các ước tính đó cho dữ liệu thị trường có thể quan sát được trừ khi được mô tả trong đoạn 79 của chuẩn mực IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý. Để nhất quán với chuẩn mực IFRS 13, nếu các biến cần phải được truy xuất (ví dụ, vì không tồn tại các biến thị trường có thể quan sát được), chúng phải nhất quán nhất có thể với các biến thị trường quan sát được.

B45 Giá trị thị trường phản ánh một loạt các quan điểm về kết quả có thể xảy ra trong tương lai và cũng phản ánh sự ưu tiên rủi ro của những người tham gia thị trường. Do đó, chúng không phải là một dự báo đơn điểm của kết quả trong tương lai. Nếu kết quả thực tế khác với giá trị thị trường trước đó, điều đó không có nghĩa là giá trị thị trường đã phản ánh sai.

B46 Một ứng dụng quan trọng của các biến số thị trường là khái niệm tài sản tái tạo hoặc danh mục tài sản tái tạo. Một tài sản tái tạo là một tài sản có dòng tiền phù hợp một cách chính xác, trong tất cả các kịch bản, dòng tiền theo hợp đồng của một nhóm hợp đồng bảo hiểm về số lượng, thời gian và những yếu tố không chắc chắn. Trong một số trường hợp, một tài sản tái tạo có thể tồn tại đối với một số dòng tiền phát sinh từ một nhóm các hợp đồng bảo hiểm. Giá trị hợp lý của tài sản đó phản ánh cả giá trị hiện tại dự kiến của các dòng tiền từ tài sản và rủi ro liên quan đến các dòng tiền đó. Nếu danh mục tài sản tái tạo tồn tại đối với một số dòng tiền phát sinh từ một nhóm các hợp đồng bảo hiểm, doanh nghiệp có thể sử dụng giá trị hợp lý của các tài sản đó để đo lường dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan thay vì ước tính một cách rõ ràng dòng tiền và tỷ lệ chiết khấu.

B47 IFRS 17 không yêu cầu một doanh nghiệp sử dụng kỹ thuật tái tạo danh mục.
Tuy nhiên, nếu một tài sản tái tạo hoặc danh mục tồn tại đối với một vài dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm và một doanh nghiệp chọn sử dụng một kỹ thuật khác, doanh nghiệp đó sẽ tự thỏa mãn rằng một kỹ thuật tái tạo danh mục đầu tư sẽ khó có thể dẫn đến một sự khác biệt trọng yếu về việc đo lường giá trị của những dòng tiền đó.

B48 Các kỹ thuật khác với kỹ thuật tái tạo danh mục đầu tư, chẳng hạn như kỹ thuật mô hình phỏng đoán, có thể ưu việt hoặc dễ thực hiện hơn nếu có sự phụ thuộc đáng kể giữa các dòng tiền thay đổi dựa trên thu nhập của tài sản và các dòng tiền khác. Sự đánh giá là cần thiết để xác định kỹ thuật đáp ứng tốt nhất mục tiêu là sự nhất quán với các biến số thị trường có thể quan sát được trong các trường hợp cụ thể. Cụ thể, kỹ thuật được sử dụng phải dẫn đến việc đo lường giá trị của bất kỳ lựa chọn và bảo lãnh nào trong hợp đồng bảo hiểm nhất quán với giá trị thị trường có thể quan sát được (nếu có) đối với các lựa chọn và bảo lãnh đó.

Biến phi thị trường

B49 Ước tính các biến phi thị trường sẽ phản ánh tất cả các bằng chứng có thể hỗ trợ hợp lý sẵn có mà không tốn thêm chi phí hoặc nỗ lực, cả bên ngoài và bên trong.

B50 Dữ liệu phi thị trường bên ngoài (ví dụ: thống kê tỷ lệ tử vong của quốc gia) có thể có liên quan nhiều hoặc ít hơn so với dữ liệu nội bộ (ví dụ: thống kê gia tăng tỷ lệ tử vong nội bộ), tùy thuộc vào những tình huống xảy ra. Ví dụ, một doanh nghiệp phát hành các hợp đồng bảo hiểm nhân thọ sẽ không chỉ dựa vào thống kê tỷ lệ tử vong của quốc gia, mà sẽ xem xét tất cả các nguồn thông tin nội bộ và bên ngoài có thể hỗ trợ hợp lý sẵn có khác mà không tốn thêm chi phí hoặc nỗ lực khi xây dựng ước tính khả năng có thể xảy ra một cách khách quan cho các kịch bản tử vong hợp đồng bảo hiểm. Khi phát triển các khả năng có thể xảy ra đó, một doanh nghiệp sẽ cân nhắc nhiều hơn đến thông tin mang tính thuyết phục hơn. Ví dụ:
(a) thống kê tỷ lệ tử vong nội bộ có thể thuyết phục hơn dữ liệu tỷ lệ tử vong quốc gia nếu dữ liệu quốc gia được lấy từ một tổng thể dân số lớn không đại diện cho tổng thể dân số được bảo hiểm. Điều này có thể là do, ví dụ, các đặc điểm nhân khẩu học của dân số được bảo hiểm có thể khác biệt đáng kể so với dân số quốc gia đó, có nghĩa là một doanh nghiệp sẽ cần tập trung nhiều hơn vào dữ liệu nội bộ và giảm bớt tập trung vào số liệu thống kê quốc gia.

(b) ngược lại, nếu số liệu thống kê nội bộ có nguồn gốc từ một tổng thể nhỏ với các đặc điểm được cho là gần với dân số của quốc gia, và số liệu thống kê quốc gia đang hiện hành, một doanh nghiệp sẽ cần tập trung nhiều hơn vào thống kê quốc gia.

B51 Xác suất được ước tính cho các biến phi thị trường sẽ không mâu thuẫn với các biến thị trường có thể quan sát được. Ví dụ, xác suất được ước tính cho các kịch bản tỷ lệ lạm phát trong tương lai sẽ nhất quán nhất có thể với xác suất được bao hàm bởi lãi suất thị trường.

B52 Trong một số trường hợp, một doanh nghiệp có thể kết luận rằng các biến thị trường thay đổi độc lập với các biến phi thị trường. Nếu vậy, doanh nghiệp sẽ xem xét các kịch bản phản ánh phạm vi kết quả cho các biến phi thị trường, với mỗi kịch bản sử dụng cùng một giá trị quan sát được của biến thị trường.

B53 Trong các trường hợp khác, các biến thị trường và biến phi thị trường có thể tương quan với nhau. Ví dụ, có thể có bằng chứng cho thấy tỷ lệ sai lệch (một biến phi thị trường) có tương quan với lãi suất (một biến thị trường). Tương tự, có thể có bằng chứng cho thấy mức yêu cầu bảo hiểm nhà hoặc xe hơi có tương quan với chu kỳ kinh tế và do đó với lãi suất và số tiền chi phí. Tổ chức phải đảm bảo rằng xác suất cho các kịch bản và điều chỉnh rủi ro đối với rủi ro phi tài chính liên quan đến các biến số thị trường phù hợp với giá thị trường quan sát được phụ thuộc vào các biến số thị trường đó.
​

 

[Đặng Hà Ngân]

Sử dụng ước tính hiện tại (đoạn 33(c))

B54 Khi ước tính từng kịch bản dòng tiền và khả năng có thể xảy ra của nó, một doanh nghiệp sẽ sử dụng tất cả các thông tin có thể hỗ trợ hợp lý sẵn có mà không tốn thêm chi phí hoặc nỗ lực. Một doanh nghiệp sẽ xem xét các ước tính mà nó đã thực hiện vào cuối kỳ báo cáo trước đó và cập nhật chúng. Khi làm như vậy, một doanh nghiệp sẽ xem xét liệu:
(a) các ước tính được cập nhật thể hiện trung thực các điều kiện vào cuối kỳ báo cáo.
(b) những thay đổi trong ước tính thể hiện trung thực những thay đổi trong điều kiện trong kỳ. Ví dụ: giả sử rằng các ước tính nằm ở một đầu của một phạm vi hợp lý vào đầu kỳ. Nếu các điều kiện không thay đổi, việc chuyển các ước tính sang đầu kia của phạm vi vào cuối giai đoạn sẽ không thể hiện một cách trung thực những gì đã xảy ra trong giai đoạn này. Nếu một ước tính gần đây nhất của doanh nghiệp khác với các ước tính trước đó, nhưng các điều kiện không thay đổi, nó sẽ đánh giá xem các xác suất mới được chỉ định cho từng kịch bản có hợp lý hay không. Khi cập nhật các ước tính về những khả năng có thể xảy ra đó, đơn vị sẽ xem xét cả bằng chứng ủng hộ các ước tính trước đó và tất cả các bằng chứng mới có sẵn, nhằm làm tăng thêm tính thuyết phục của bằng chứng.

B55 Khả năng có thể xảy ra được chỉ định cho từng kịch bản sẽ phản ánh các điều kiện vào cuối kỳ báo cáo. Do đó, áp dụng chuẩn mực IAS 10 Sự kiện phát sinh sau kỳ báo cáo, một sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ báo cáo phản ánh một sự không chắc chắn tồn tại vào cuối kỳ báo cáo sẽ không cung cấp bằng chứng về các điều kiện tồn tại vào ngày đó. Ví dụ, có thể có khả năng 20% vào cuối kỳ báo cáo rằng một cơn bão lớn sẽ xảy ra trong sáu tháng còn lại của hợp đồng bảo hiểm. Sau khi kết thúc kỳ báo cáo nhưng trước khi báo cáo tài chính được phát hành, một cơn bão lớn đã xảy ra. Dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng sẽ không phản ánh cơn bão mà, với nhận thức muộn màng, được biết là đã xảy ra. Thay vào đó, các luồng tiền từ việc đo lường giá trị bao gồm cả khả năng 20% xảy ra vào ngày kết thúc kỳ báo cáo (việc thuyết minh áp dụng chuẩn mực IAS 10 rằng một sự kiện không điều chỉnh xảy ra sau khi kết thúc kỳ báo cáo).

B56 Những ước tính hiện tại về dòng tiền dự kiến không nhất thiết phải giống với kinh nghiệm thực tế gần đây nhất. Ví dụ: giả sử rằng tỷ lệ tử vong kinh nghiệm trong kỳ báo cáo giảm hơn 20% so với tỷ lệ tử vong quá khứ trước đó và những kỳ vọng trước đây về tỷ lệ tử vong quá khứ. Một số yếu tố có thể gây ra sự thay đổi đột ngột trong quá khứ, bao gồm:
(a) những thay đổi lâu dài về tỷ lệ tử vong;
(b) thay đổi trong đặc điểm của dân số được bảo hiểm (ví dụ: thay đổi việc thẩm định hoặc phân phối, hoặc mất hiệu lực của các chủ hợp đồng trong tình trạng sức khỏe không thường xuyên ổn định);
(c) dao động ngẫu nhiên; hoặc là
(d) các nguyên nhân bất thường có thể xác định được.

B57 Một doanh nghiệp sẽ điều tra lý do thay đổi kinh nghiệm và phát triển các ước tính mới về dòng tiền và xác suất dựa trên kinh nghiệm gần đây nhất, kinh nghiệm trước đó và các thông tin khác. Kết quả của ví dụ trong đoạn B56 trình bày giá trị hiện tại dự kiến của những sự thay đổi của những khoản lợi ích tử vong, nhưng không nhiều bằng 20%. Trong ví dụ ở đoạn B56, nếu tỷ lệ tử vong tiếp tục cao hơn đáng kể so với ước tính trước đó vì những lý do dự kiến sẽ tiếp tục, khả năng được ước tính chỉ định cho các kịch bản tử vong cao sẽ tăng lên.

B58 Ước tính các biến phi thị trường sẽ bao gồm thông tin về mức độ hiện tại của các sự kiện được bảo hiểm và thông tin về những xu hướng. Ví dụ, tỷ lệ tử vong liên tục giảm trong những khoảng thời gian dài ở nhiều quốc gia. Việc xác định dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng phản ánh khả năng sẽ được tính cho từng xu hướng kịch bản có thể xảy ra, tính đến tất cả các thông tin có thể hỗ trợ hợp lý sẵn có mà không tốn thêm chi phí hoặc nỗ lực.

B59 Tương tự, nếu dòng tiền phân bổ cho một nhóm các hợp đồng bảo hiểm nhạy cảm với lạm phát, việc xác định dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng sẽ phản ánh những ước tính hiện tại về tỷ lệ lạm phát có thể xảy ra trong tương lai. Do tỷ lệ lạm phát có tính tương quan với lãi suất, việc đo lường dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng sẽ phản ánh xác suất của từng kịch bản lạm phát theo cách phù hợp với xác suất của lãi suất thị trường được sử dụng để ước tính lãi suất chiết khấu (xem đoạn B51).

B60 Khi ước tính dòng tiền, một doanh nghiệp sẽ tính đến những kỳ vọng hiện tại về các sự kiện trong tương lai có thể ảnh hưởng đến các dòng tiền đó. Doanh nghiệp sẽ phát triển các kịch bản về dòng tiền phản ánh các sự kiện trong tương lai đó, cũng như các ước tính khách quan về xác suất xảy ra của từng kịch bản. Tuy nhiên, một doanh nghiệp sẽ không tính đến những kỳ vọng hiện tại về những sự thay đổi trong tương lai của các quy định pháp luật, điều đó sẽ thay đổi hoặc gỡ bỏ nghĩa vụ hiện tại hoặc tạo ra các nghĩa vụ mới theo hợp đồng bảo hiểm hiện tại cho đến khi những sự thay đổi của các quy định pháp luật được ban hành chính thức.

Dòng tiền trong phạm vi hợp đồng (đoạn 34)

B61 Ước tính dòng tiền trong một kịch bản sẽ bao gồm tất cả các dòng tiền trong phạm vi của hợp đồng hiện tại và không có dòng tiền nào khác nữa. Một doanh nghiệp sẽ áp dụng Đoạn 2 trong việc xác định phạm vi của hợp đồng hiện tại.

B62 Nhiều hợp đồng bảo hiểm có các tính năng cho phép các chủ hợp đồng thực hiện việc thay đổi số tiền, thời gian, tính chất hoặc sự không chắc chắn của số tiền họ sẽ nhận được. Các tính năng này bao gồm tùy chọn việc gia hạn, tùy chọn hủy bỏ hợp đồng, tùy chọn chuyển đổi và tùy chọn để ngừng đóng phí bảo hiểm trong khi vẫn nhận được lợi ích theo hợp đồng. Việc đo lường một nhóm các hợp đồng bảo hiểm sẽ phản ánh, trên cơ sở giá trị dự kiến, các ước tính hiện tại của doanh nghiệp về cách các chủ hợp đồng trong nhóm sẽ thực hiện các tùy chọn sẵn có và điều chỉnh rủi ro phi tài chính sẽ phản ánh các ước tính hiện tại của doanh nghiệp hành vi thực tế của các chủ hợp đồng có thể khác với hành vi dự kiến như thế nào. Yêu cầu này để xác định giá trị dự kiến áp dụng bất kể số lượng hợp đồng trong một nhóm; ví dụ, nó được áp dụng ngay cả khi nhóm bao gồm một hợp đồng duy nhất. Do đó, việc xác định giá trị một nhóm các hợp đồng bảo hiểm sẽ không giả định xác suất 100% mà các chủ hợp đồng sẽ:
(a) hủy bỏ hợp đồng của họ, nếu có một số khả năng một số chủ hợp đồng sẽ không làm; hoặc là
(b) tiếp tục hợp đồng của họ, nếu có một số xác suất mà một số chủ hợp đồng sẽ không làm.

B63 Khi nhà phát hành hợp đồng bảo hiểm được yêu cầu ký hợp đồng để gia hạn hoặc tiếp tục hợp đồng, sẽ áp dụng Đoạn 34 để đánh giá xem phí bảo hiểm và dòng tiền liên quan phát sinh từ hợp đồng được tái tục có nằm trong phạm vi của hợp đồng ban đầu hay không.

B64 Đoạn 34 đề cập đến khả năng thực tế của một doanh nghiệp để xây dựng một mức giá vào một ngày trong tương lai (ngày gia hạn hợp đồng) để phản ánh đầy đủ các rủi ro trong hợp đồng kể từ ngày đó. Một doanh nghiệp có khả năng thực tế trong trường hợp không có các ràng buộc ngăn cản doanh nghiệp đó định giá tương tự cho một hợp đồng mới có cùng đặc điểm với hợp đồng hiện tại được phát hành vào cùng ngày hoặc sẽ thay đổi nếu doanh nghiệp có thể sửa đổi các lợi ích để phù hợp với giá. Tương tự, một doanh nghiệp có khả năng xây dựng mức giá khi nó có thể định giá lại hợp đồng hiện tại để giá cả phản ánh những thay đổi chung về rủi ro trong danh mục hợp đồng bảo hiểm, ngay cả khi giá được đặt cho mỗi chủ hợp đồng riêng lẻ không phản ánh thay đổi có nguy cơ cho từng chủ hợp đồng. Khi đánh giá liệu doanh nghiệp có khả năng thực tế để xây dựng một mức giá phản ánh đầy đủ các rủi ro trong hợp đồng hoặc danh mục hay không, họ sẽ xem xét tất cả các rủi ro mà họ sẽ cân nhắc khi bảo lãnh những hợp đồng tương đương vào ngày gia hạn cho phần bảo hiểm còn lại. Trong việc xác định các ước tính của dòng tiền trong tương lai vào cuối kỳ báo cáo, một doanh nghiệp sẽ đánh giá lại phạm vi của hợp đồng bảo hiểm để bao gồm ảnh hưởng của những thay đổi trong các tình huống đối với các quyền và nghĩa vụ cơ bản của doanh nghiệp.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Dòng tiền trong phạm vi hợp đồng (đoạn 34)

B61 Ước tính dòng tiền trong một kịch bản sẽ bao gồm tất cả các dòng tiền trong phạm vi của hợp đồng hiện tại và không có dòng tiền nào khác nữa. Một doanh nghiệp sẽ áp dụng Đoạn 2 trong việc xác định phạm vi của hợp đồng hiện tại.

B62 Nhiều hợp đồng bảo hiểm có các tính năng cho phép các chủ hợp đồng thực hiện việc thay đổi số tiền, thời gian, tính chất hoặc sự không chắc chắn của số tiền họ sẽ nhận được. Các tính năng này bao gồm tùy chọn việc gia hạn, tùy chọn hủy bỏ hợp đồng, tùy chọn chuyển đổi và tùy chọn để ngừng đóng phí bảo hiểm trong khi vẫn nhận được lợi ích theo hợp đồng. Việc đo lường một nhóm các hợp đồng bảo hiểm sẽ phản ánh, trên cơ sở giá trị dự kiến, các ước tính hiện tại của doanh nghiệp về cách các chủ hợp đồng trong nhóm sẽ thực hiện các tùy chọn sẵn có và điều chỉnh rủi ro phi tài chính sẽ phản ánh các ước tính hiện tại của doanh nghiệp hành vi thực tế của các chủ hợp đồng có thể khác với hành vi dự kiến như thế nào. Yêu cầu này để xác định giá trị dự kiến áp dụng bất kể số lượng hợp đồng trong một nhóm; ví dụ, nó được áp dụng ngay cả khi nhóm bao gồm một hợp đồng duy nhất. Do đó, việc xác định giá trị một nhóm các hợp đồng bảo hiểm sẽ không giả định xác suất 100% mà các chủ hợp đồng sẽ:
(a) hủy bỏ hợp đồng của họ, nếu có một số khả năng một số chủ hợp đồng sẽ không làm; hoặc là
(b) tiếp tục hợp đồng của họ, nếu có một số xác suất mà một số chủ hợp đồng sẽ không làm.

B63 Khi nhà phát hành hợp đồng bảo hiểm được yêu cầu ký hợp đồng để gia hạn hoặc tiếp tục hợp đồng, sẽ áp dụng Đoạn 34 để đánh giá xem phí bảo hiểm và dòng tiền liên quan phát sinh từ hợp đồng được tái tục có nằm trong phạm vi của hợp đồng ban đầu hay không.

B64 Đoạn 34 đề cập đến khả năng thực tế của một doanh nghiệp để xây dựng một mức giá vào một ngày trong tương lai (ngày gia hạn hợp đồng) để phản ánh đầy đủ các rủi ro trong hợp đồng kể từ ngày đó. Một doanh nghiệp có khả năng thực tế trong trường hợp không có các ràng buộc ngăn cản doanh nghiệp đó định giá tương tự cho một hợp đồng mới có cùng đặc điểm với hợp đồng hiện tại được phát hành vào cùng ngày hoặc sẽ thay đổi nếu doanh nghiệp có thể sửa đổi các lợi ích để phù hợp với giá. Tương tự, một doanh nghiệp có khả năng xây dựng mức giá khi nó có thể định giá lại hợp đồng hiện tại để giá cả phản ánh những thay đổi chung về rủi ro trong danh mục hợp đồng bảo hiểm, ngay cả khi giá được đặt cho mỗi chủ hợp đồng riêng lẻ không phản ánh thay đổi có nguy cơ cho từng chủ hợp đồng. Khi đánh giá liệu doanh nghiệp có khả năng thực tế để xây dựng một mức giá phản ánh đầy đủ các rủi ro trong hợp đồng hoặc danh mục hay không, họ sẽ xem xét tất cả các rủi ro mà họ sẽ cân nhắc khi bảo lãnh những hợp đồng tương đương vào ngày gia hạn cho phần bảo hiểm còn lại. Trong việc xác định các ước tính của dòng tiền trong tương lai vào cuối kỳ báo cáo, một doanh nghiệp sẽ đánh giá lại phạm vi của hợp đồng bảo hiểm để bao gồm ảnh hưởng của những thay đổi trong các tình huống đối với các quyền và nghĩa vụ cơ bản của doanh nghiệp.

B65 Dòng tiền trong phạm vi của hợp đồng bảo hiểm là những dòng tiền liên quan trực tiếp đến việc thực hiện hợp đồng, bao gồm cả dòng tiền mà doanh nghiệp có quyền quyết định về số tiền hoặc thời gian. Dòng tiền trong phạm vi hợp đồng bảo hiểm bao gồm:

(a) phí bảo hiểm (bao gồm các điều chỉnh phí bảo hiểm và phí bảo hiểm trả góp) từ một chủ hợp đồng và bất kỳ dòng tiền bổ sung nào phát sinh từ các khoản phí bảo hiểm đó.

(b) các khoản thanh toán cho (hoặc nhân danh) một chủ hợp đồng, bao gồm các khoản yêu cầu bồi thường đã được báo cáo nhưng chưa được thanh toán (nghĩa là các yêu cầu bồi thường được báo cáo), các khoản yêu cầu bồi thường phát sinh cho các sự kiện đã xảy ra nhưng chưa được báo cáo và tất cả yêu cầu bồi thường trong tương lai mà doanh nghiệp có nghĩa vụ cơ bản phải thực hiện (xem đoạn 34).

(c) các khoản thanh toán cho (hoặc nhân danh) một chủ hợp đồng thay đổi tùy theo thu nhập trên các yếu tố cơ sở.

(d) các khoản thanh toán cho (hoặc nhân danh) một chủ hợp đồng phát sinh từ các công cụ phái sinh, ví dụ, các quyền chọn và bảo lãnh tiềm ẩn trong hợp đồng, đến mức các quyền chọn và bảo lãnh đó không được tách khỏi hợp đồng bảo hiểm (xem đoạn 11 (a)).

(e) phân bổ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới vào danh mục đầu tư thuộc về hợp đồng.

(f) chi phí xử lý bồi thường (tức là chi phí mà doanh nghiệp sẽ phải chịu khi điều tra, xử lý và giải quyết yêu cầu bồi thường theo hợp đồng bảo hiểm hiện có, bao gồm cả khoản phí pháp lý và điều chỉnh tổn thất và các khoản chi phí nội bộ của việc điều tra yêu cầu bồi thường và xử lý thanh toán yêu cầu bồi thường).

(g) các khoản chi phí doanh nghiệp sẽ phát sinh trong việc cung cấp các khoản phúc lợi thuộc hợp đồng được trả bằng hiện vật.

(h) các khoản chi phí quản lý và bảo trì hợp đồng, chẳng hạn như chi phí thanh toán phí bảo hiểm và xử lý thay đổi hợp đồng (ví dụ: chuyển đổi và khôi phục). Các khoản chi phí này cũng bao gồm các khoản hoa hồng định kỳ dự kiến sẽ được trả cho các đại lý nếu một chủ hợp đồng cụ thể tiếp tục trả phí bảo hiểm trong phạm vi của hợp đồng bảo hiểm.

(i) các loại thuế dựa trên giao dịch (như thuế phí bảo hiểm, thuế giá trị gia tăng và thuế hàng hóa và dịch vụ) và các loại thuế (như thuế dịch vụ hỏa hoạn và đánh giá quỹ bảo lãnh) phát sinh trực tiếp từ các hợp đồng bảo hiểm hiện có hoặc có thể được xác định cho chúng trên cơ sở hợp lý và nhất quán.

(j) các khoản thanh toán bởi doanh nghiệp bảo hiểm trong khả năng ủy thác để đáp ứng các nghĩa vụ thuế phát sinh bởi chủ hợp đồng và các khoản phải thu liên quan.

(k) dòng tiền tiềm năng từ các khoản thu hồi (như cứu hộ và thay thế) đối với các yêu cầu bồi thường trong tương lai được bảo hiểm bởi các hợp đồng bảo hiểm hiện có và, đến mức chúng không đủ điều kiện để được ghi nhận là những tài sản riêng, dòng tiền tiềm năng từ các khoản thu hồi trước đây.

(l) phân bổ các khoản chi phí chung cố định và thay đổi (như chi phí kế toán, nhân lực, công nghệ thông tin và hỗ trợ, khấu hao xây dựng, thuê, bảo trì và tiện ích) xác định trực tiếp cho việc thực hiện hợp đồng bảo hiểm. Các chi phí như vậy được phân bổ cho các nhóm hợp đồng sử dụng các phương pháp có tính hệ thống và hợp lý và được áp dụng nhất quán cho tất cả các khoản chi phí có đặc điểm tương tự.

(m) mọi chi phí khác phát sinh cụ thể cho chủ hợp đồng theo các điều khoản của hợp đồng.​

 

[Đặng Hà Ngân]

B66 Các dòng tiền sau đây sẽ không được bao gồm khi ước tính dòng tiền sẽ phát sinh khi doanh nghiệp hoàn thành hợp đồng bảo hiểm hiện có:

(a) lợi nhuận từ đầu tư. Đầu tư được ghi nhận, đo lường và trình bày riêng biệt.

(b) dòng tiền (các khoản phải thu hoặc phải chi) phát sinh theo các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ. Hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ được ghi nhận, đo lường và trình bày riêng biệt.

(c) dòng tiền có thể phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm trong tương lai, tức là dòng tiền nằm ngoài phạm vi của các hợp đồng hiện tại (xem đoạn 34-35).

(d) dòng tiền liên quan đến chi phí không thể xác định trực tiếp cho danh mục các hợp đồng bảo hiểm có hợp đồng, chẳng hạn như một số chi phí phát triển và đào tạo sản phẩm. Chi phí như vậy được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh.

(e) dòng tiền phát sinh từ các khoản bất thường của việc lãng phí lực lượng lao động hoặc các nguồn lực khác được sử dụng để thực hiện hợp đồng. Chi phí như vậy được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh.

(f) các khoản thanh toán và biên lai thuế thu nhập mà doanh nghiệp bảo hiểm không trả hoặc nhận trong khả năng ủy thác. Các khoản thanh toán và biên lai như vậy sẽ được ghi nhận, đo lường và trình bày riêng biệt áp dụng chuẩn mực IAS 12 Thuế thu nhập.

(g) các dòng tiền giữa những cấu phần khác nhau của đơn vị báo cáo, chẳng hạn như quỹ chủ hợp đồng và quỹ chủ sở hữu, nếu các dòng tiền đó không thay đổi số tiền sẽ được trả cho các chủ hợp đồng.

(h) các dòng tiền phát sinh từ những cấu phần được tách ra khỏi hợp đồng bảo hiểm và được áp dụng theo các Chuẩn mực khác (xem Đoạn 10-13).

Những hợp đồng với dòng tiền ảnh hưởng hoặc bị ảnh hưởng bởi dòng tiền của các chủ hợp đồng của những hợp đồng khác

B67 Một số hợp đồng bảo hiểm ảnh hưởng đến dòng tiền của các chủ hợp đồng của những hợp đồng khác bằng cách yêu cầu:

(a) chủ hợp đồng chia sẻ với các chủ hợp đồng của những hợp đồng khác về các khoản thu nhập trên cùng một nhóm các tài sản cơ sở được chỉ định; và

(b) hoặc:
(i) chủ hợp đồng phải cắt giảm phần chia sẻ thu nhập của họ cho các điều khoản cơ sở vì thanh toán cho chủ hợp đồng của các hợp đồng khác có chung trong nhóm đó, bao gồm các khoản thanh toán phát sinh theo bảo đảm cho các chủ hợp đồng của những hợp đồng khác đó; hoặc là
(ii) chủ hợp đồng của các hợp đồng khác sẽ phải cắt giảm phần thu nhập của họ đối với các điều khoản cơ sở vì thanh toán cho chủ hợp đồng, bao gồm các khoản thanh toán phát sinh từ các khoản bảo đảm được thực hiện cho chủ hợp đồng.

B68 Đôi khi, các hợp đồng như vậy sẽ ảnh hưởng đến dòng tiền cho các chủ hợp đồng của những hợp đồng trong các nhóm khác. Dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của mỗi nhóm phản ánh mức độ mà các hợp đồng trong nhóm khiến doanh nghiệp bị ảnh hưởng bởi các dòng tiền dự kiến, cho dù là chủ hợp đồng trong nhóm đó hay cho các chủ hợp đồng trong các nhóm khác. Do đó, dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng cho một nhóm:
(a) bao gồm các khoản thanh toán phát sinh từ các điều khoản của hợp đồng hiện tại cho các chủ hợp đồng của những hợp đồng trong các nhóm khác, bất kể các khoản thanh toán đó dự kiến sẽ được thực hiện cho các chủ hợp đồng hiện tại hay tương lai; và
(b) loại trừ các khoản thanh toán cho các chủ hợp đồng trong nhóm, áp dụng khoản (a), đã được đưa vào khoản dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của một nhóm khác.

B69 Ví dụ, trong phạm vi các khoản thanh toán cho các chủ hợp đồng trong một nhóm được giảm từ một phần trong thu nhập của các điều khoản cơ sở của CU350 xuống CU250 vì các khoản thanh toán một khoản tiền được đảm bảo cho các chủ hợp đồng trong nhóm khác, dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của nhóm đầu tiên sẽ bao gồm các khoản thanh toán của CU100 (nghĩa là CU350) và dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của nhóm thứ hai sẽ không bao gồm CU100 của số tiền được đảm bảo.

B70 Các cách tiếp cận thực tế khác nhau có thể được sử dụng để xác định dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của các nhóm hợp đồng có ảnh hưởng hoặc bị ảnh hưởng bởi dòng tiền cho các chủ hợp đồng của các hợp đồng trong những nhóm khác. Trong một số trường hợp, một doanh nghiệp có thể có khả năng xác định sự thay đổi trong các khoản mục cơ sở dẫn đến thay đổi trong dòng tiền chỉ ở mức tổng hợp cao hơn các nhóm. Trong những trường hợp như vậy, doanh nghiệp sẽ phân bổ ảnh hưởng của sự thay đổi trong các khoản mục cơ sở cho mỗi nhóm một cách hợp lý và có hệ thống.

B71 Sau khi tất cả các khoản bảo hiểm đã được cung cấp cho các hợp đồng trong một nhóm, dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng vẫn có thể bao gồm khoản thanh toán dự kiến sẽ được thực hiện cho các chủ hợp đồng hiện tại trong những nhóm khác hoặc các chủ hợp đồng trong tương lai. Một doanh nghiệp không bắt buộc phải tiếp tục phân bổ các khoản dự phòng dòng tiền hoàn thành như vậy cho các nhóm cụ thể mà thay vào đó có thể ghi nhận và đo lường một khoản phải trả đối với khoản dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng đó phát sinh từ tất cả các nhóm.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Lãi suất chiết khấu (đoạn 36)

B72 Doanh nghiệp có thể sử dụng các lãi suất chiết khấu sau đây khi áp dụng IFRS 17:
(a) để đo lường dự phòng dòng tiền hoàn thành – lãi suất chiết khấu hiện hành áp dụng đoạn 36;
(b) để xác định tiền lãi để tích lũy vào lợi nhuận cận biên từ hợp đồng áp dụng đoạn 44(b) cho các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính tham gia chia lãi trực tiếp – lãi suất chiết khấu được xác định tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng, áp dụng Đoạn 36 cho dòng tiền danh nghĩa không thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ khoản mục cơ sở nào:
(c) để đo lường sự thay đổi của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng áp dung đoạn B96(a)-B96(c) cho các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính tham gia chia lãi trực tiếp – lãi suất chiết khấu áp dụng đoạn 36 được xác định tại ghi nhận ban đầu;
(d) đối với các nhóm hợp đồng áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm có cấu phần tài chính đáng kể, để điều chỉnh giá trị ghi sổ của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại áp dụng Đoạn 56 - Lãi suất chiết khấu áp dụng đoạn 36 được xác định tại thời điểm ghi nhận ban đầu.
(e) nếu doanh nghiệp chọn phân tách doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm giữa lãi hoặc lỗ và thu nhập toàn diện khác (xem đoạn 88), để xác định giá trị của doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm hoặc bao gồm trong lãi hoặc lỗ:
(i) Đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà các thay đổi trong các giả định liên quan đến rủi ro tài chính không có ảnh hưởng đáng kể đến giá trị phải trả cho các chủ hợp đồng, áp dụng đoạn B131– lãi suất chiết khấu được xác định tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng, áp dụng đoạn 36 cho dòng tiền danh nghĩa không thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ khoản mục cơ sở nào.
(ii) Đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà các thay đổi trong các giả định liên quan đến rủi ro tài chính ảnh hưởng đáng kể đến giá trị phải trả cho các chủ hợp đồng, áp dụng đoạn B132(a)(i) – lãi suất chiếu khấu sử dụng để phân bổ doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm còn lại sau điều chỉnh cho thời gian còn lại của nhóm hợp đồng là không đổi; và

(iii) Đối với các nhóm hợp đồng áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm, áp dụng các đoạn 59(b) và B133 – lãi suất chiết khấu được xác định tại ngày phát sinh bồi thường, áp dụng đoạn 36 cho cho dòng tiền danh nghĩa không thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ khoản mục cơ sở nào.

B73 Để xác định lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng được mô tả trong đoạn B72(b) – B72(e), doanh nghiệp có thể sử dụng lãi suất chiết khấu bình quân gia quyền có trọng số trong khoảng thời gian các hợp đồng trong nhóm có hiệu lực, khi áp dụng Đoạn 22 không thể vượt quá một năm.

B74 Các ước tinh cho lãi suất chiết khấu phải nhất quán với các ước tính khác được sử dụng trong hợp đồng bảo hiểm để tránh tính trùng lập hoặc thiếu sót; Ví dụ như:
(a) các dòng tiền không thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ khoản mục cơ sở nào sẽ được chiết khấu theo lãi suất không tạo ra bất kỳ biến động nào tương tự;
(b) các dòng tiền thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ khoản mục cơ bản tài chính nào sẽ được:
(i) chiết khấu bằng cách sử dụng lãi suất phản ánh sự thay đổi đó hoặc
(ii) được điều chỉnh theo các ảnh hưởng của sự thay đổi này và được chiết khấu theo lãi suất đã phản ánh các sự điều chỉnh.
(c) các dòng tiền danh nghĩa (nghĩa là các dòng bao gồm ảnh hưởng của lạm phát) sẽ được chiết khấu theo lãi suất bao gồm ảnh hưởng của lạm phát;
(d) dòng tiền thực (nghĩa là những dòng tiền không bao gồm ảnh hưởng của lạm phát) sẽ được chiết khấu theo lãi suất đã loại trừ ảnh hưởng của lạm phát.

B75 Đoạn B74 (b) yêu cầu các dòng tiền thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ tài sản đầu tư phải được được chiết khấu bằng lãi suất phản ánh sự thay đổi đó hoặc được điều chỉnh theo các ảnh hưởng của sự thay đổi này và được chiết khấu theo lãi suất đã phản ánh các sự điều chỉnh. Sự thay đổi là một yếu tố có liên quan bất kể nó phát sinh do các điều khoản hợp đồng hay do sự cẩn trọng của doanh nghiệp và bất kể doanh nghiệp đó có nắm giữ các tài sản đầu tư này hay không.

B76 Dòng tiền thay đổi theo lợi nhuận của các tài sản đầu tư có lợi nhuận khả biến, nhưng vẫn phải đảm bảo lợi nhuận tối thiểu, không chỉ thay đổi dựa trên lợi nhuận của các tài sản đầu tư, ngay cả khi giá trị được bảo đảm thấp hơn lợi nhuận dự kiến của các tài sản đầu tư. Do đó, doanh nghiệp sẽ có thể điều chỉnh lãi suất để phản ánh mức độ thay đổi của lợi nhuận đối với các tài sản đầu tư theo lợi nhuận tối thiểu, ngay cả khi giá trị được bảo đảm thấp hơn lợi nhuận dự kiến của các tài sản đầu tư.

B77 IFRS 17 không yêu cầu doanh nghiệp phân chia các dòng tiền ước tính thành các dòng tiền có thể thay đổi dựa trên lợi nhuận của các tài sản đầu tư và các khoản dòng tiền không thay đổi theo các lợi nhuận này. Nếu doanh nghiệp không phân chia dòng tiền ước tính theo cách này, doanh nghiệp sẽ áp dụng lãi suất chiết khấu phù hợp với toàn bộ dòng tiền ước tính; ví dụ, sử dụng các kỹ thuật mô hình hóa ngẫu nhiên hoặc các kỹ thuật đo lường trung tính rủi ro.​

 

[Đặng Hà Ngân]

B78 Lãi suất chiết khấu chỉ bao gồm các yếu tố liên quan, nghĩa là các yếu tố phát sinh từ giá trị thời gian của tiền, đặc tính của dòng tiền và đặc tính thanh khoản của hợp đồng bảo hiểm. Lãi suất chiết khấu như vậy có thể không quan sát trực tiếp được trên thị trường. Do đó, khi không có lãi suất thị trường cho một công cụ có cùng đặc tính, hoặc khi lãi suất thị trường cho các công cụ tương tự có sẵn và có thể quan sát được nhưng không xác định tách biệt riêng các yếu tố phân biệt công cụ với hợp đồng bảo hiểm, doanh nghiệp sẽ ước tính lãi suất theo phù hợp. IFRS 17 không yêu cầu một kỹ thuật ước tính cụ thể để xác định lãi xuất chiết khấu. Khi áp dụng một kỹ thuật ước tính, doanh nghiệp phải:

(a) tối đa hóa việc sử dụng các đầu vào có thể quan sát được (xem đoạn B44) và phản ánh tất cả thông tin hợp lý và có thể hỗ trợ về các biến phi thị trường có sẵn mà không cần chi phí hoặc nỗ lực quá mức, cả bên ngoài và bên trong (xem đoạn B49). Cụ thể, Lãi suất chiết khấu được sử dụng sẽ không được mâu thuẫn với bất kỳ dữ liệu thị trường có sẵn và có liên quan nào, và bất kỳ biến số phi thị trường nào được sử dụng sẽ không mâu thuẫn với các biến số thị trường quan sát được.

(b) phản ánh các điều kiện thị trường hiện tại từ quan điểm của một người tham gia thị trường.

(c) đưa ra các phán đoán để đánh giá mức độ tương đồng giữa các đặc tính của hợp đồng bảo hiểm được đo lường và các tính năng của công cụ có giá thị trường có thể quan sát được và điều chỉnh giá đó để phản ánh sự khác biệt giữa chúng.

B79 Đối với dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các khoản mục cơ bản, lãi suất chiết khấu phản ánh đường cong lợi suất theo các công cụ tiền tệ phù hợp khiến chủ sở hữu không gặp rủi ro tín dụng hoặc rủi ro không đáng kể, được điều chỉnh để phản ánh các đặc tính thanh khoản của nhóm hợp đồng bảo hiểm. Sự điều chỉnh đó sẽ phản ánh sự khác biệt giữa các đặc tính thanh khoản của nhóm hợp đồng bảo hiểm và đặc tính thanh khoản của tài sản được sử dụng để xác định đường cong lợi suất. Đường cong lợi suất phản ánh các tài sản được giao dịch trong các thị trường năng động mà chủ sở hữu có thể bán một cách dễ dàng vào bất cứ lúc nào mà không phải chịu chi phí đáng kể. Ngược lại, theo một số hợp đồng bảo hiểm, doanh nghiệp không bị buộc phải thanh toán sớm hơn thời điểm xảy ra các sự kiện được bảo hiểm hoặc ngày được chỉ định trong hợp đồng.

B80 Do đó, đối với dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các tài sản đầu tư, doanh nghiệp có thể xác định lãi suất chiết khấu bằng cách điều chỉnh đường cong lợi suất phi rủi ro thanh khoản cao để phản ánh sự khác biệt giữa các đặc tính thanh khoản của các công cụ tài chính làm nền tảng cho lãi suất quan sát được trên thị trường và đặc tính thanh khoản của hợp đồng bảo hiểm (phương pháp tiếp cận từ dưới lên).

B81 Ngoài ra, doanh nghiệp có thể xác định lãi xuất chiết khấu phù hợp cho các hợp đồng bảo hiểm dựa trên đường cong lợi suất phản ánh lãi suất hoàn vốn thị trường hiện tại tồn tại trong một phép phương pháp xác định giá trị hợp lý của danh mục tài sản tham chiếu (phương pháp tiếp cận từ trên xuống). Điều chỉnh đường cong lợi suất đó để loại bỏ bất kỳ yếu tố nào không liên quan đến hợp đồng bảo hiểm, nhưng không bắt buộc phải điều chỉnh đường cong lợi suất liên quan đến sự khác biệt về đặc tính thanh khoản của hợp đồng bảo hiểm và danh mục đầu tư tham chiếu.

B82 Khi ước tính đường cong lợi suất được mô tả trong đoạn B81:
(a) nếu có giá thị trường có thể quan sát được trong các thị trường năng động đối với tài sản trong danh mục đầu tư tham chiếu, doanh nghiệp sẽ sử dụng các giá đó (phù hợp với Đoạn 69 của IFRS 13).
(b) nếu một thị trường không năng động, doanh nghiệp sẽ điều chỉnh giá thị trường có thể quan sát được đối với các tài sản tương tự để làm cho chúng tương đương với giá thị trường của các tài sản được đo lường (phù hợp với đoạn 83 của IFRS 13).
(c) nếu không có thị trường cho tài sản trong danh mục đầu tư tham chiếu, doanh nghiệp sẽ áp dụng một kỹ thuật ước tính. Đối với các tài sản đó (phù hợp với đoạn 89 của IFRS 13), Doanh nghiệp phải:
(i) phát triển các đầu vào không quan sát được bằng cách sử dụng thông tin tốt nhất có sẵn trong các trường hợp khác nhau. Các đầu vào như vậy có thể bao gồm dữ liệu riêng của Doanh nghiệp và trong bối cảnh IFRS 17, Doanh nghiệp có thể đặt trọng tâm vào các ước tính dài hạn nhiều hơn so với các dao động ngắn hạn: và
(ii) điều chỉnh các dữ liệu đó để phản ánh tất cả thông tin về các giả định của người tham gia thị trường có sẵn một cách hợp lý.

B83 Khi điều chỉnh đường cong lợi suất, Doanh nghiệp sẽ điều chỉnh lãi suất thị trường quan sát được trong các giao dịch gần đây của các công cụ có đặc tính tương tự đối với các yếu tố thị trường kể từ đầu và sẽ điều chỉnh tỷ giá thị trường này để phản ánh mức độ khác biệt giữa công cụ được đo lường và công cụ có thể quan sát được giá giao dịch. Đối với dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của tài sản trong danh mục đầu tư tham chiếu, các điều chỉnh như vậy bao gồm:
(a) điều chỉnh sự khác biệt giữa giá trị, thời gian và tính không chắc chắn của dòng tiền của tài sản trong danh mục đầu tư và giá trị, thời gian và sự không chắc chắn của dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm: và
b) loại bỏ phí bảo hiểm rủi ro thị trường đối với rủi ro tín dụng, chỉ liên quan đến các tài sản có trong danh mục đầu tư tham chiếu.

B84 Về nguyên tắc, đối với dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của tài sản trong danh mục đầu tư tham chiếu, cần có một đường cong lợi suất phi rủi ro thanh khoản duy nhất giúp loại bỏ mọi sự không chắc chắn về giá trị và thời gian của dòng tiền. Tuy nhiên, trong thực tế, phương pháp tiếp cận từ trên xuống và phương pháp tiếp cận từ dưới lên có thể dẫn đến các đường cong lợi suất khác nhau, thậm chí trong cùng một loại tiền tệ. Điều này là do những hạn chế cố hữu trong việc ước tính các điều chỉnh được thực hiện theo từng cách tiếp cận và thiếu khả năng điều chỉnh cho các đặc tính thanh khoản khác nhau trong phương pháp tiếp cận từ trên xuống. Doanh nghiệp không bắt buộc phải đối chiếu lãi suất chiết khấu được xác định theo phương pháp đã chọn với lãi suất chiết khấu được xác định theo phương pháp tiếp cận khác.

B85 IFRS 17 không chỉ ra các hạn chế đối với danh mục tài sản tham chiếu được sử dụng trong Đoạn B81. Tuy nhiên, sẽ cần ít các điều chỉnh hơn để loại bỏ các yếu tố không tương quan với hợp đồng bảo hiểm khi danh mục tài sản tham chiếu đã có các đặc tính tương tự. Nếu dòng tiền từ hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các khoản mục cơ bản, sẽ cần một vài điều chỉnh nếu Doanh nghiệp sử dụng các công cụ nợ ngay từ đầu thay vì các công cụ vốn chủ sở hữu. Đối với các công cụ nợ, mục tiêu sẽ là loại bỏ ra khỏi tổng lợi suất trái phiếu các ảnh hưởng của rủi ro tín dụng và các yếu tố khác không liên quan đến hợp đồng bảo hiểm. Một cách để ước tính các ảnh hưởng của rủi ro tín dụng là sử dụng giá thị trường của các công cụ tín dụng phái sinh như một cách tham chiếu.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Điều chỉnh rủi ro phi tài chính (đoạn 37)

B86 Việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính liên quan đến rủi ro phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm khác với rủi ro tài chính. Rủi ro tài chính bao gồm các rủi ro trong ước tính dòng tiền trong tương lai hoặc lãi suất chiết khấu được sử dụng để điều chỉnh dòng tiền. Trong khi các rủi ro được giảm thiểu trong điều chỉnh rủi ro phi tài chính bảo gồm rủi ro bảo hiểm và rủi ro phi tài chính khác như rủi ro mất hiệu lực hợp đồng và rủi ro chi phí (xem Đoạn B14).

B87 Việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính cho các hợp đồng bảo hiểm giúp đo lường mức bồi thường mà Doanh nghiệp cần làm cho Doanh nghiệp trở nên khách quan giữa:
(a) hoàn thành nghĩa vụ cho một loạt các kết quả có thể xảy ra do rủi ro phi tài chinh; và
(b) hoàn thành nghĩa vụ để tạo ra dòng tiền cố định với giá trị hiện tại dự kiến tương tự như hợp đồng bảo hiểm.

Ví dụ, việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính sẽ đo lường mức bồi thường mà Doanh nghiệp sẽ yêu cầu để làm cho nó trở nên khách quan giữa việc hoàn thành trách nhiệm mà rủi ro vì rủi ro phi tài chính có xác suất 50% là 90 CU và 50% 110 CU và hoàn thành trách nhiệm pháp lý được cố định tại 100 CU. Do đó, việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính truyền đạt thông tin cho người sử dụng báo cáo tài chính về số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho sự không chắc chắn phát sinh từ rủi ro phi tài chính về giá trị và thời gian của dòng tiền.

B88 Bởi vì việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính phản ánh khoản bồi thường mà doanh nghiệp sẽ yêu cầu đối với mức độ rủi ro phi tài chính phát sinh từ sự không chắc chắn về giá trị và thời điểm của dòng tiền, việc điều chỉnh rủi ro đối với rủi ro phi tài chính cũng phản ánh:
(a) mức độ đa dạng hóa mang lại lợi ích cho doanh nghiệp bao gồm khi xác định mức bồi thường cần thiết để chịu rủi ro đó; và
(b) Cả kết quả thuận lợi và bất lợi, theo cách phản ánh được khẩu vị rủi ro của doanh nghiệp.

B89 Mục đích của việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính là để đo lường tác động của sự không chắc chắn trong dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm, ngoài sự không chắc chắn phát sinh từ rủi ro tài chính. Do đó, việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính sẽ phản ánh tất cả các rủi ro phi tài chính liên quan đến hợp đồng bảo hiểm. Nó sẽ không phản ánh các rủi ro không phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm, chẳng hạn như rủi ro hoạt động chung.

B90 Việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính sẽ được đưa vào phép đo một cách rõ ràng. Việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính sẽ tách biệt về mặt khái niệm với ước tính của các dòng tiền trong tương lai và lãi chiết khấu điều chỉnh các dòng tiền đó. Ví dụ, doanh nghiệp sẽ không tính hai lần điều chỉnh rủi ro phi tài chính, bao gồm cả điều chỉnh rủi ro phi tài chính khi xác định các ước tính của dòng tiền trong tương lai hoặc lãi suất chiết khấu. Lãi suất chiết khấu được trình bày theo quy định tại đoạn 120 sẽ không bao gồm bất kỳ điều chỉnh ngầm nào đối với rủi ro phi tài chính.

B91 IFRS 17 không chỉ định các kỹ thuật ước tính được sử dụng để xác định điều chỉnh rủi ro phi tài chính. Tuy nhiên, để phản ánh khoản bồi thường mà doanh nghiệp sẽ yêu cầu để chịu rủi ro phi tài chính, việc điều chỉnh rủi ro phi tài chính sẽ có các đặc điểm sau:
(a) rủi ro với tần suất thấp và mức độ nghiêm trọng cao sẽ dẫn đến điều chỉnh rủi ro phi tài chính cao hơn so với rủi ro với tần suất cao và mức độ nghiêm trọng thấp;
(b) đối với các rủi ro tương tự, các hợp đồng có thời hạn dài sẽ dẫn đến các điều chỉnh rủi ro phi tài chính cao hơn các hợp đồng có thời hạn ngắn;
(c) rủi ro với phân phối xác suất rộng hơn sẽ dẫn đến điều chỉnh rủi ro phi tài chính cao hơn so với rủi ro với phân phối xác suất hẹp hơn;
(d) càng ít thông tin về ước tính hiện tại và xu hướng của nó, thì mức điều chỉnh rủi ro phi tài chính sẽ càng cao; và
(e) càng nhiều kinh nghiệm thì càng làm giảm sự không chắc chắn về giá trị và thời gian của dòng tiền, và do đó càng giảm điều chỉnh rủi ro phi tài chính và ngược lại.

B92 Doanh nghiệp sẽ áp dụng phán đoán khi xác định một kỹ thuật ước tính phù hợp để điều chỉnh rủi ro phi tài chính. Khi áp dụng phán đoán đó, Doanh nghiệp cũng sẽ xem xét liệu kỹ thuật này có cung cấp xúc tích và đầy đủ thông tin để người dùng báo cáo tài chính có thể đánh giá hiệu suất của Doanh nghiệp khác với hiệu suất của các Doanh nghiệp khác hay không. Đoạn 119 yêu cầu Doanh nghiệp sử dụng một kỹ thuật khác với kỹ thuật mức độ tin cậy để xác định điều chỉnh rủi ro đối với rủi ro phi tài chính để tiết lộ kỹ thuật được sử dụng và mức độ tin cậy tương ứng với kết quả của kỹ thuật đó.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Ghi nhận ban đầu về chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm và hợp nhất kinh doanh (đoạn 39)

B93 Khi Doanh nghiệp nhận tái các hợp đồng bảo hiểm hoặc tái đi các hợp đồng bảo hiểm được tổ chức trong việc chuyển giao hợp đồng bảo hiểm không hình thành một nhóm kinh doanh hoặc trong một tổ hợp kinh doanh, Doanh nghiệp sẽ áp dụng các Đoạn 14-24 để xác định các nhóm hợp đồng này, như thể là ký kết các hợp đồng này từ đầu.

B94 Doanh nghiệp sẽ xem xét nhận hoặc thanh toán cho các hợp đồng như là một ủy quyền cho phí bảo hiểm nhận được. Việc xem xét nhận hoặc thanh toán cho các hợp đồng không bao gồm việc xem xét nhận hoặc trả cho bất kỳ tài sản và nợ nào khác có được trong cùng một giao dịch. Trong một sự kết hợp kinh doanh, sự xem xét nhận được hoặc trả tiền là giá trị hợp lý của các hợp đồng tại ngày đó. Khi xác định giá trị hợp lý đó, Doanh nghiệp sẽ không áp dụng đoạn 47 của IFRS 13 (liên quan đến các tính năng nhu cầu).

B95 Trừ khi phương pháp phân bổ phí bảo hiểm cho dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại trong các đoạn 55-59 được áp dụng, khi ghi nhận ban đầu, giá trị lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được tính toán theo quy định tại đoạn 38 cho các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành và đoạn 65 cho các hợp đồng tái bảo hiểm có được sử dụng bằng cách xem xét nhận hoặc thanh toán cho các hợp đồng như là một ủy quyền cho phí bảo hiểm nhận được hoặc thanh toán tại ngày ghi nhận ban đầu. Nếu các hợp đồng bảo hiểm được mua được phát hành là không phù hợp, áp dụng đoạn 47, Doanh nghiệp sẽ ghi nhận phần vượt quá của dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng so với việc xem xét đã trả hoặc thanh toán như một phần của thiện chí hoặc thu được từ việc mua mặc cả cho các hợp đồng mua trong hợp đồng kinh doanh hoặc là một khoản lỗ trong lãi hoặc lỗ cho các hợp đồng có được trong chuyển nhượng. Doanh nghiệp sẽ thiết lập một cấu phần tổn thất trong dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại cho phần vượt quá đó và áp dụng các đoạn 49-52 để phân bổ các thay đổi tiếp theo trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng cho cấu phần tổn thất đó.

Thay đổi giá trị ghi sổ của lợi nhuận cân biên từ hợp đồng đối với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý (đoạn 44)

B96 Đối với hợp đồng bảo hiểm không tham gia chia lãi trực tiếp, đoạn 44(c) yêu cầu điều chỉnh đối với lợi nhuận cận biên của nhóm hợp đồng bảo hiểm cho những thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến dịch vụ trong tương lai. Những thay đổi này bao gồm:
(a) những điều chỉnh dựa trên kinh nghiệm phát sinh từ doanh thu phí bảo hiểm nhận được trong kỳ liên quan đến dịch vụ trong tương lai, và những dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới và thuế dựa trên doanh thu phí, được tính theo lãi suất chiết khấu quy định ở đoạn B72(c);
(b) những thay đổi trong ước tính giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai cho dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại, ngoại trừ những thay đổi đề cập trong đoạn B97(a), được tính theo lãi suất chiết khấu quy định ở đoạn B72(c);
(c) phần khác biệt giữa cấu phần đầu tư dự kiến phải trả trong kỳ và cấu phần đầu tư thực tế phải trả trong kỳ, được tính theo lãi suất chiết khấu quy định ở đoạn B72(c); và
(d) những thay đổi trong điều chỉnh rủi ro phi tài chính liên quan đến dịch vụ trong tương lai.

B97 Doanh nghiệp không thực hiện điều chỉnh lợi nhuận cận biên hợp đồng cho nhóm hợp đồng bảo hiểm không tham gia chia lãi trực tiếp đối với những thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng vì chúng không liên quan đến dịch vụ trong tương lai:

(a) ảnh hưởng và thay đổi của giá trị thời gian của tiền, và ảnh hưởng và thay đổi của rủi ro tài chính (ảnh hưởng, nếu có, trên dòng tiền tương lai ước tính và ảnh hưởng của thay đổi lãi suất chiết khấu);
(b) những thay đối trong ước tính dòng tiền hoàn thành hợp đồng trong dự phòng cho các bồi thường đã xảy ra; và
(c) những điều chỉnh dựa trên kinh nghiệm ngoại trừ những điều chỉnh mô tả trong đoạn B96(a).

B98 Điều khoản của một số hợp đồng bảo hiểm không tham gia chia lãi trực tiếp cho phép doanh nghiệp tùy ý quyết định dòng tiền trả cho chủ hợp đồng. Thay đổi trong dòng tiền tùy ý này được cho là liên quan đến dịch vụ trong tương lai, và do đó dẫn đến thay đổi lợi nhuận cận biên hợp đồng. Để xác định cách nhận biết sự thay đổi dòng tiền tùy ý này, doanh nghiệp cần định rõ cơ sở dự kiến dùng để xác định cam kết hợp đồng tại ngày bắt đầu hợp đồng; ví dụ, dựa trên lãi suất cố định hay lợi nhuận thay đổi tùy theo lợi nhuận của những tài sản cụ thể.

B99 Doanh nghiệp sử dụng đặc điểm đó để phân biệt ảnh hưởng của những thay đổi trong giả định liên quan đến rủi ro tài chính đối với cam kết đó (không dẫn đến điều chỉnh lợi nhuận cận biên hợp đồng và ảnh hưởng của những thay đổi tùy ý đối với cam kết đó (dẫn đến điều chỉnh lợi nhuận cận biên hợp đồng).

B100 Nếu tại ngày bắt đầu hợp đồng, doanh nghiệp không thể phân biệt điều khoản cam kết hợp đồng và điều khoản tùy ý quyết định, thì doanh nghiệp xem cam kết hợp đồng là lợi nhuận tiềm ẩn trong ước tính dòng tiền dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng tại ngày bắt đầu hợp đồng, được cập nhật để phản ánh giả định hiện tại liên quan đến rủi ro tài chính.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Những thay đổi trong giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên hợp đồng của hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý (đoạn 45)

B101 Hợp đồng bảo hiểm tham gia chia lãi trực tiếp là hợp đồng dịch vụ có tỷ trọng liên quan đầu tư đáng kể, theo đó doanh nghiệp hứa hẹn một khoản lợi nhuận đầu tư dựa trên tài sản đầu tư. Do đó, chúng được định nghĩa là hợp đồng bảo hiểm do:
(a) những điều khoản hợp đồng chỉ rõ chủ hợp đồng tham gia một phần vào nhóm tài sản đầu tư được xác định cụ thể (xem đoạn B105-B106);
(b) doanh nghiệp dự kiến sẽ trả cho chủ hợp đồng một giá trị tương đương với một phần đáng kể giá trị hợp lý của lợi nhuận từ nhóm tài sản đầu tư (xem đoạn B107); và
(c) doanh nghiệp dự kiến tỷ lệ thay đổi đáng kể của giá trị trả cho chủ hợp đồng mà thay đổi do giá trị hợp lý của nhóm tài sản đầu tư (xem đoạn B107).

B102 Doanh nghiệp đánh giá xem có đáp ứng những điều kiện trong đoạn B101 hay không bằng cách dựa trên các kỳ vọng tại ngày bắt đầu hợp đồng và sẽ không đánh giá lại các điều kiện sau đó, trừ khi hợp đồng được sửa đổi, theo đoạn 72.

B103 Trong trường hợp hợp đồng bảo hiểm trong một nhóm hợp đồng bảo hiểm này ảnh hưởng đến dòng tiền trả cho chủ hợp đồng của hợp đồng thuộc nhóm khác (xem đoạn B67-B71), doanh nghiệp đánh giá xem có đáp ứng những điều kiện trong đoạn B101 hay không bằng cách xem xét những dòng tiền doanh nghiệp dự kiến chi trả cho chủ hợp đồng, theo đoạn B68-B70.

B104 Các điều kiện trong đoạn B101 đảm bảo hợp đồng bảo hiểm tham gia chia lãi trực tiếp là những hợp đồng mà nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với chủ hợp đồng bảo hiểm là giá trị thuần của:
(a) nghĩa vụ trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm giá trị tương đương với giá trị hợp lý của nhóm tài sản đầu tư; và
(b) biến phí (xem đoạn B110-B118) mà doanh nghiệp sẽ khấu trừ khỏi (a) để đổi lấy các dịch vụ trong tương lại được cung cấp bởi hợp đồng bảo hiểm, bao gồm:
(i) một phần giá trị hợp lý của nhóm tài sản đầu tư của doanh nghiệp; trừ
(ii) dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng không thay đổi theo lợi nhuận của nhóm tài sản đầu tư.

B105 Một phần đề cập trong đoạn B101(a) không loại trừ sự tồn tại của quyết định tùy ý của doanh nghiệp trong việc thay đổi giá trị trả cho chủ hợp đồng. Tuy nhiên, liên kết đến nhóm tài sản đầu tư phải được thực thi (xem đoạn 2).

B106 Nhóm tài sản đầu tư đề cập trong đoạn B101 (a) có thể bao gồm bất kỳ tài sản nào, ví dụ như danh mục tài sản tham chiếu, tài sản ròng của doanh nghiệp hoặc tập hợp con được chỉ định của tài sản ròng của doanh nghiệp, miễn là chúng xác định rõ ràng trong hợp đồng. Doanh nghiệp không cần nắm giữ một nhóm tài sản đầu tư xác định. Tuy nhiên, một nhóm tài sản đầu tư được xác định rõ ràng, không tồn tại khi:
(a) doanh nghiệp có thể thay đổi nhóm tài sản đầu tư nhằm xác định giá trị nghĩa vụ của doanh nghiệp với ảnh hưởng hồi tố; hoặc
(b) không có nhóm tài sản đầu tư nào được xác định, ngay cả khi chủ hợp đồng bảo hiểm có thể nhận được lợi nhuận phản ảnh kết quả hoạt động chung và kỳ vọng của doanh nghiệp, hoặc kết quả hoạt động và kỳ vọng của một tập hợp con tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ. Một ví dụ về lợi nhuận đó là tỷ suất thanh toán hoặc cổ tức chi trả vào cuối kỳ liên quan. Trong trường hợp này, nghĩa vụ đối với chủ hợp đồng phản ánh tỷ suất thanh toán hoặc giá trị cổ tức mà doanh nghiệp đã xác định, và không phản ánh các nhóm tài sản đầu tư được xác định.

B107 Đoạn B101(b) yêu cầu doanh nghiệp dự kiến một phần đáng kể lợi nhuận hợp lý của nhóm tài sản đầu tư trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm và đoạn B101(c) yêu cầu doanh nghiệp tỷ lệ đáng kể của bất kỳ thay đổi nào trong số tiền trả cho chủ hợp đồng để thay đổi theo giá trị hợp lý của nhóm tài sản đầu tư. Doanh nghiệp thực hiện:

(a) giải thích thuật ngữ "đáng kể" trong cả hai đoạn trong bối cảnh mục tiêu của hợp đồng bảo hiểm tham gia chia lãi trực tiếp là các hợp đồng mà doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan đến đầu tư và được chi trả cho các dịch vụ đó bằng một khoản phí được xác định tham chiếu đến các nhóm tài sản đầu tư; và
(b) đánh giá về thay đổi giá trị trong đoạn B101 (b) và B101 (c):
(i) trong suốt thời gian của nhóm hợp đồng bảo hiểm; và
(ii) trên cơ sở giá trị hiện tại của trung bình trọng số xác suất, không phải là cơ sở kết quả tốt nhất hay kém nhất (xem đoạn B37 - B38).

B108 Ví dụ: nếu doanh nghiệp dự kiến sẽ trả một phần đáng kể lợi nhuận hợp lý của nhóm tài sản đầu tư để đảm bảo lợi nhuận tối thiểu, các kịch bản sau đây sẽ có thể xảy ra:
(a) dòng tiền mà doanh nghiệp dự kiến trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ biến động theo giá trị hợp lý của nhóm tài sản đầu tư bởi vì lợi nhuận được đảm bảo và các dòng tiền khác không biến động theo lợi nhuận của nhóm tài sản đầu tư không vượt quá lợi nhuận hợp lý của nhóm tài sản đầu tư; và
(b) dòng tiền mà doanh nghiệp dự kiến trả cho chủ hợp đồng không biến động theo giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư vì lợi nhuận được đảm bảo và các dòng tiền khác không biến động theo lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư vượt quá lợi nhuận hợp lý của nhóm tài sản đầu tư.
Đánh giá của doanh nghiệp về tính biến thiên trong đoạn B101 (c) đối với ví dụ này sẽ phản ánh giá trị hện tại của trung bình trọng số xác suất của tất cả các kịch bản này.

B109 Hợp đồng tái bảo hiểm được phát hành và tái không thể hợp đồng bảo hiểm tham gia chia lãi trực tiếp theo mục đích của IFRS 17.

B110 Đối với hợp đồng bảo hiểm tham gia chia lãi trực tiếp, lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được điều chỉnh để phản ánh bản chất biến động của phí. Do đó, những thay đổi về giá trị nêu trong đoạn B104 được hạch toán như giá trị trong đoạn B111-B114.

B111 Những thay đổi trong nghĩa vụ chi trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm giá trị bằng với giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư (đoạn B104 (a)) không liên quan đến dịch vụ trong tương lai và không điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng.

B112 Những thay đổi trong giá trị hợp lý của nhóm tài sản được đầu tư thuộc sở hữu của doanh nghiệp (đoạn B104(b)(i)) liên quan đến các dịch vụ trong tương lai và điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, được áp dụng trong đoạn 45(b).

B113 Những thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng không biến động theo lợi nhuận từ nhóm tài sản đầu tư (đoạn B104(b)(ii)) bao gồm:

(a) những thay đổi dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng không đề cập ở (b). Doanh nghiệp áp dụng đoạn B96-B97, nhất quán với hợp đồng bảo hiểm tham gia chia lãi trực tiếp, để xác định phạm vi liên quan đến dịch vụ trong tương lai và, áp dụng đoạn 45(c), điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng. Tất cả các điều chỉnh được tính bằng lãi suất chiết khấu hiện hành.
(b) thay đổi của ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và rủi ro tài chính không phát sinh từ các nhóm tài sản đầu tư; ví dụ, ảnh hưởng của những đảm bảo tài chính. Những thay đổi này liên quan đến dịch vụ trong tương lai và, áp dụng đoạn 45 (c), điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, ngoại trừ phạm vi mà đoạn B115 áp dụng.

B114 Doanh nghiệp không bắt buộc phải xác định riêng lẻ các điều chỉnh đối với lợi nhuận cận biên từ hợp đồng theo yêu cầu của các đoạn B112 và B113. Thay vào đó, giá trị tổng hợp có thể được xác định cho một số hoặc tất cả các điều chỉnh.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Giảm thiểu rủi ro

B115 Trong trường hợp đáp ứng các điều kiện trong đoạn B116, doanh nghiệp có thể không ghi nhận sự thay đổi của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng để phản ánh một số hoặc tất cả các thay đổi trong ảnh hưởng của rủi ro tài chính đối với nhóm tài sản đầu tư thuộc sở hữu của doanh nghiệp (xem đoạn B112) hoặc dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng nêu trong đoạn B113(b).

B116 Để áp dụng đoạn B115, doanh nghiệp phải có mục tiêu và chiến lược quản lý rủi ro được xây dựng trước đó để sử dụng các công cụ phái sinh nhằm giảm thiểu rủi ro tài chính phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm và, khi áp dụng mục tiêu và chiến lược đó:
(a) doanh nghiệp sử dụng công cụ phái sinh nhằm giảm thiểu rủi ro tài chính phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm.
(b) sự bù đắp kinh tế tồn tại giữa các hợp đồng bảo hiểm và công cụ phái sinh, tức là giá trị của hợp đồng bảo hiểm và công cụ phái sinh thường biến động ngược chiều nhau bởi vì giá trị phản ứng theo cách tương tự với những thay đổi của rủi ro được giảm thiểu. Doanh nghiệp không cần xem xét sự khác nhau trong đo lường kế toán khi đánh giá sự bù đắp kinh tế.
(c) Rủi ro tín dụng không chi phối sự bù đắp kinh tế.

B117 Doanh nghiệp xác định dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng trong một nhóm mà đoạn B115 áp dụng một cách nhất quán trong từng kỳ báo cáo.

B118 Nếu bất kỳ điều kiện nào trong đoạn B116 không còn được đáp ứng, doanh nghiệp phải:
(a) ngừng áp dụng đoạn B115 kể từ ngày đó; và
(b) không thực hiện bất kỳ điều chỉnh nào cho những thay đổi được ghi nhận trước đó trong kết quả hoạt động kinh doanh.

Ghi nhận lợi nhuận cận biên từ hợp đồng vào kết quả hoạt động kinh doanh

B119 Giá trị của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm được ghi nhận trong kết quả hoạt động kinh doanh cho từng kỳ phản ánh dịch vụ cung cấp của nhóm hợp đồng bảo hiểm trong kỳ đó (xem đoạn 44 (e), 45 (e) và 66 (e)). Giá trị được xác định bằng việc:
(a) xác định các đơn vị bảo hiểm trong nhóm. Số lượng đơn vị bảo hiểm trong một nhóm là số lượng bảo hiểm được cung cấp bởi các hợp đồng trong nhóm, được xác định bằng cách xem xét cho mỗi hợp đồng số lượng quyền lợi cung cấp trong từng hợp đồng và thời hạn bảo hiểm dự kiến.
(b) phân bổ lợi nhuận cận biên từ hợp đồng tại ngày cuối kỳ báo cáo (trước khi ghi nhận bất kỳ giá trị trong kết quả hoạt động kinh doanh để phản ánh các dịch vụ được cung cấp trong kỳ) phải bằng nhau cho mỗi đơn vị bảo hiểm được cung cấp trong kỳ hiện tại và dự kiến sẽ được cung cấp trong tương lai.
(c) ghi nhận trong kết quả hoạt động kinh doanh giá trị được phân bổ cho các đơn vị bảo hiểm được cung cấp trong kỳ.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Doanh thu phí bảo hiểm (áp dụng đoạn 83 và 85)

B120 Tổng doanh thu bảo hiểm của nhóm hợp đồng bảo hiểm là khoản thanh toán cho các hợp đồng, là giá trị phí bảo hiểm nộp cho doanh nghiệp:
(a) điều chỉnh cho ảnh hưởng tài chính; và
(b) không bao gồm bất kỳ cấu phần đầu tư nào.

B121 Đoạn 83 yêu cầu giá trị doanh thu bảo hiểm ghi nhận trong kỳ mô tả việc chuyển giao dịch vụ đã cam kết với giá trị phản ánh khoản thanh toán mà doanh nghiệp dự kiến sẽ được hưởng cho việc cung cấp các giao dịch đó. Tổng khoản thanh toán cho nhóm hợp đồng bao gồm các giá trị sau:
(a) giá trị liên quan đến việc cung cấp dịch vụ, bao gồ:
(i) chi phí dịch vụ bảo hiểm, không bao gồm bất kỳ giá trị nào phân bổ cho cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại;
(ii) điều chỉnh rủi ro phi tài chính, không bao gồm bất kỳ giá trị nào phân bổ cho cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại; và
(iii) lợi nhuận cận biên từ hợp đồng.
(b) giá trị dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới.

B122 Doanh thu bảo hiểm trong kỳ liên quan đến giá trị mô tả trong đoạn B121(a) được xác định như quy định trong đoạn B123-B124. Doanh thu bảo hiểm trong kỳ liên quan đến giá trị mô tả trong đoạn B121(b) được xác định như quy định trong đoạn B125.

B123 Theo IFRS 15, khi cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp chấm dứt ghi nhận nghĩa vụ thực hiện đối với dịch vụ đó và ghi nhận doanh thu. Để đảm bảo tính nhất quán, theo IFRS 17, khi cung cấp dịch vụ trong kỳ, doanh nghiệp ghi giảm dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại đối với dịch vụ đã cung cấp và ghi nhận doanh thu. Việc giảm dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại làm tăng doanh thu, không bao gồm việc thay đổi dự phòng mà không liên quan đến dịch vụ dự kiến được bù đắp bởi khoản thanh toán doanh nghiệp nhận được. Những thay đổi đó là:
(a) những thay đổi liên đến dịch vụ đã cung cấp trong kỳ, ví dụ như:
(i) những thay đổi phát sinh từ dòng tiền của phí bảo hiểm nhận được;
(ii) những thay đổi liên quan đến cấu phần đầu tư trong kỳ;
(iii) những thay đổi liên quan đến thuế tính dựa trên giao dịch thu được thay cho bên thứ ba (ví dụ thuế phí bảo hiểm, thuế giá trị gia tăng và thuế hàng hóa và dịch vụ) (xem đoạn B65(i))
(iv) doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm;
(v) dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới (xem đoạn B125); và
(vi) chấm dứt ghi nhận nghĩa vụ đã được chuyển giao cho bên thứ ba.
(b) Những thay đổi liên quan đến dịch vụ mà doanh nghiệp không kỳ vọng phát sinh khoản thanh toán, nghĩa là tăng và giảm cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại (xem đoạn 47-52).

B124 Do đó, doanh thu bảo hiểm trong kỳ cũng có thể được phân tích bằng tổng thay đổi của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại trong kỳ liên quan đến dịch vụ mà doanh nghiệp dự kiến nhận được thanh toán. Những thay đổi đó là:
(a) Chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh trong kỳ (được tính theo giá trị dự kiến đầu kỳ), không bao gồm:
(i) giá trị phân bổ cho cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại, áp dụng đoạn 51(a);
(ii) hoàn trả cấu phần đầu tư;
(iii) giá trị liên quan liên quan đến thuế tính dựa trên giao dịch thu được thay cho bên thứ ba (ví dụ thuế phí bảo hiểm, thuế giá trị gia tăng và thuế hàng hóa và dịch vụ) (xem đoạn B65(i)); và
(iv) chi phí khai thác bảo hiểm (xem đoạn B125).
(b) thay đổi trong điều chỉnh rủi ro phi tài chính, không bao gồm:
(i) những thay đổi thuộc doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm, áp dụng đoạn 87;
(ii) những thay đổi điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng bởi vì chúng liên quan đến dịch vụ trong tương lai, áp dụng đoạn 44(c) và 45(c); và

(iii) giá trị phân bổ cho cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại, áp dụng đoạn 51(b);
(c) giá trị lợi nhuận cận biên từ hợp đồng ghi nhận trong kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, áp dụng đoạn 44(e) và 45(e).

B125 Doanh nghiệp xác định doanh thu bảo hiểm liên quan đến dòng tiền khai thác hợp đồng bảo hiểm mới bằng cách phân bổ phần phí bảo hiểm liên quan đến việc thu hồi các dòng tiền đó cho từng kỳ báo cáo theo cách có hệ thống trên cơ sở thời gian. Doanh nghiệp ghi nhận giá trị tương tự như chi phí dịch vụ bảo hiểm.

B126 Khi doanh nghiệp áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm trong đoạn 55-58, doanh thu bảo hiểm trong kỳ là giá trị phí bảo hiểm dự kiến thu được (không bao gồm bất kỳ cấu phần đầu tư nào và được điều chỉnh để phản ánh giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính, nếu có thể, áp dụng đoạn 56) phân bổ trong kỳ. Doanh nghiệp phân bổ phí bảo hiểm dự kiến thu được cho từng kỳ của thời hạn bảo hiểm:
(a) trên cơ sở thời gian trôi qua; nhưng
(b) nếu mô hình dự kiến giảm thiểu rủi ro trong thời hạn bảo hiểm khác biệt đáng kể so với cơ sở thời gian trôi qua, thì áp dụng cơ sở thời gian dự kiến của chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh.
B127 Doanh nghiệp thay đổi cơ sở phân bổ giữa đoạn B126 (a) và B126 (b) khi cần thiết nếu sự kiện và hoàn cảnh thay đổi.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm (đoạn 87 - 92)

B128 Đoạn 87 yêu cầu doanh nghiệp bao gồm trong doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm ảnh hưởng của những thay đổi trong các giả định liên quan đến rủi ro tài chính. Để phục vụ cho mục đích của chuẩn mực IFRS 17:
(a) các giả định về lạm phát dựa trên chỉ số giá cả hoặc tỷ lệ hoặc dựa trên giá của các tài sản có lợi tức điều chỉnh theo tỷ lệ lạm phát là các giả định liên quan đến rủi ro tài chính; và
(b) các giả định về lạm phát dựa trên kỳ vọng của doanh nghiệp về các thay đổi về giá cụ thể không phải là giả định liên quan đến rủi ro tài chính.

B129 Đoạn 88-89 yêu cầu doanh lựa chọn chính sách kế toán về việc có nên phân tách doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm trong kỳ giữa kết quả hoạt động kinh doanh và thu nhập toàn diện khác. Doanh nghiệp cần áp dụng lựa chọn này cho các danh mục hợp đồng bảo hiểm. Khi đánh giá chính sách kế toán phù hợp với từng danh mục hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn 13 của chuẩn mực IAS 8 Các chính sách kế toán, các thany đổi trong ước tính kế toán và các sai sót, doanh nghiệp cần xem xét, cho mỗi danh mục, các tài sản mà doanh nghiệp đang nắm giữ và cách doanh nghiệp chịu trách nhiệm đối với các tài sản này.

B130 Nếu áp dụng đoạn 88(b), doanh nghiệp cần ghi nhận trong kết quả hoạt động kinh doanh khoản mục được xác định bằng việc phân bổ có hệ thống tổng doanh thu hay chi phí tài chính bảo hiểm được kì vọng trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng bảo hiểm. Trong trường hợp này, việc phân bổ có hệ thống là việc phân bổ tổng doanh thu hay chi phí tài chính bảo hiểm được kì vọng trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng bảo hiểm:
(a) được dựa trên các đặc điểm của các hợp đồng, không tham chiếu đến các yếu tố không ảnh hưởng đến các dòng tiền dự kiến phát sinh theo hợp đồng. Ví dụ, việc phân bổ doanh thu hay chi phí tài chính bảo hiểm sẽ không dựa trên lợi nhuận dự kiến của tài sản nếu lợi nhuận này không làm ảnh hưởng đến dòng tiền của các hợp đồng bảo hiểm trong nhóm.
(b) dẫn đến số tiền được ghi nhận trong báo cáo thu nhập toàn diện khác trong suốt thời gian của nhóm hợp đồng bảo hiểm có tổng số bằng không. Tổng số tiền tích lũy được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác tại một thời điểm bất kỳ là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của nhóm các hợp đồng bảo hiểm và giá trị có được khi áp dụng phương pháp phân bổ có hệ thống.

B131 Đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà các thay đổi trong các giả định liên quan đến rủi ro tài chính không ảnh hưởng trọng yếu đến số tiền chi trả cho chủ hợp đồng, số tiền phân bổ có hệ thống được xác định bằng lãi suất chiết khấu được nêu cụ thể trong đoạn B72(e)(i).

B132 Đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà các thay đổi trong các giả định liên quan đến rủi ro tài chính có ảnh hưởng trọng yếu đến số tiền chi trả cho chủ hợp đồng:
(a) số tiền phân bổ có hệ thống cho doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm phát sinh từ các ước tính dòng tiền trong tương lai được xác định bằng một trong các cách thức sau:
(i) sử dụng một tỷ suất cố định để phân bổ phần doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm được điều chỉnh trong suốt thời gian còn lại của nhóm các hợp đồng bảo hiểm; hoặc
(ii) đối với những hợp đồng sử dụng lãi suất tín dụng để để xác định số tiền phải trả cho các chủ hợp đồng – sử dụng phương pháp phân bổ dựa trên số tiền được ghi có trong kỳ báo cáo và dự kiến được ghi có trong tương lai.
(b) việc phân bổ có hệ thống doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm phát sinh từ các điều chỉnh rủi ro phi tài chính, nếu được tách biệt khỏi các thay đổi khác trong điều chỉnh rủi ro phi tài chính áp dụng đoạn 81, được xác định bằng phương pháp phân bổ nhất quán với phương pháp phân bổ doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm phát sinh từ các dòng tiền trong tương lai.
(c) số tiền phân bổ có hệ thống doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm phát sinh từ lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được xác định như sau:
(i) đối với các hợp đồng không có đặc tính tham gia chia lãi trực tiếp, sử dụng tỷ suất chiết khấu được nêu trong đoạn B72(b); và

(ii) đối với các hợp đồng có đặc tính tham gia chia lãi trực tiếp, sử dụng phương pháp phân bổ nhất quán với phương pháp phân bổ doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm phát sinh từ các dòng tiền trong tương lai.

B133 Khi áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm của các hợp đồng bảo hiểm được mô tả trong đoạn 53-59, doanh nghiệp có thể được yêu cầu, hoặc lựa chọn, chiết khấu dự phòng cho các bồi thường đã xảy ra. Trong trường hợp này, doanh nghiệp có thể lựa chọn phân tách doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm áp dụng đoạn 88(b). Nếu doanh nghiệp lựa chọn phương pháp này, doanh nghiệp sẽ xác định doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh bằng tỷ suất chiết khấu được hướng dẫn trong đoạn B72(e) (hi).

B134 Đoạn 89 được áp dụng khi doanh nghiệp, được yêu cầu hoặc lựa chọn, nắm giữ tài sản đầu tư của các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia lãi trực tiếp. Nếu doanh nghiệp lựa chọn phân tách doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm theo đoạn 89(b), doanh nghiệp cần ghi nhận trong kết quả hoạt động kinh doanh phần chi phí hoặc doanh thu trùng khớp với lãi hoặc lỗ từ tài sản đầu tư, kết quả là hai khoản mục này sẽ được trình bày riêng biệt nhưng cấn trừ lẫn nhau.

B135 Doanh nghiệp có thể thỏa mãn yêu cầu áp dụng đoạn 89 ở kỳ kế toán này nhưng không phải kỳ kế toán khác, phụ thuộc vào việc doanh nghiệp có nắm giữ tài sản đầu tư hay không. Trường hợp có thay đổi, doanh nghiệp áp dụng chính sách kế toán được quy định tại đoạn 88 thay cho đoạn 89, hoặc ngược lại. Vì vậy, doanh nghiệp có thể thay đổi giữa các chính sách kế toán được nêu trong đoạn 88(b) và 89(b). Khi thực hiện thay đổi, doanh nghiệp cần:
(a) bao gồm số lũy kế đã được ghi nhận trước đây vào thu nhập toàn diện khác tính đến ngày áp dụng thay đổi dưới dạng điều chỉnh phân loại lại vào kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ áp dụng thay đổi và trong các kỳ tiếp theo như sau:
(i) nếu trước đây doanh nghiệp đang áp dụng đoạn 88(b)—doanh nghiệp cần ghi nhận trong kết quả hoạt động kinh doanh số lũy kế đã được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác trước khi áp dụng thay đổi, như là doanh nghiệp đang tiếp tục áp dụng phương pháp được nêu trong đoạn 88(b) dựa trên các giả định được áp dụng ngay trước khi thay đổi; và
(ii) nếu trước đây doanh nghiệp đang áp dụng đoạn 89(b)—doanh nghiệp cần ghi nhận trong kết quả hoạt động kinh doanh số lũy kế đã được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác trước khi áp dụng thay đổi, như là doanh nghiệp đang tiếp tục áp dụng phương pháp được nêu trong đoạn 89(b) dựa trên các giả định được áp dụng ngay trước khi thay đổi
(b) không trình bày lại các thông tin so sánh của kỳ trước.

B136 Khi áp dụng đoạn B135(a), doanh nghiệp không tính toán lại số tiền lũy kế trước đây đã được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác như thể phương phân tách mới vẫn luôn được áp dụng; và các giả định được sử dụng để phân loại lại trong tương lai sẽ không được cập nhật sau ngày thay đổi.
​

Báo cáo tài chính giữa niên độ

B137 Mặc dù chuẩn mực IAS 34 Báo cáo tài chính giữa niên độ có quy định rằng tần suất báo cáo của doanh nghiệp sẽ không ảnh hưởng đến kết quả hoạt động cả năm của doanh nghiệp, khi áp dụng chuẩn mực IFRS 17 để lập và trình bày báo cáo tài chính giữa niên độ, doanh nghiệp không cần thay đổi phương pháp xử lý các ước tính kế toán được sử dụng trong các báo cáo tài chính giữa niên độ đã lập trước đó.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Phụ lục C
Ngày hiệu lực và chuyển đổi

Phụ lục này là một phần không thể tách rời của IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm.

Ngày hiệu lực

C1 Doanh nghiệp sẽ áp dụng IFRS 17 với niên độ báo cáo bắt đầu từ hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2021. Nếu lựa chọn áp dụng IFRS sớm, doanh nghiệp sẽ phải thuyết minh về việc này. Việc áp dụng sớm được cho phép, trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng IFRS 9 Công cụ tài chính và IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng vào ngày hoặc trước ngày áp dụng IFRS 17 lần đầu.

C2 Để phục vụ các yêu cầu về việc chuyển đổi quy định tại đoạn C1 và C3-C33:
(a) ngày áp dụng lần đầu là ngày bắt đầu của niên độ báo cáo doanh nghiệp áp dụng lần đầu IFRS 17; và
(b) ngày chuyển đổi là ngày bắt đầu của niên độ báo cáo ngay trước ngày áp dụng lần đầu.

Chuyển đổi

C3 Doanh nghiệp sẽ áp dụng hồi tố IFRS 17 trừ khi không thể thực hiện được, ngoại trừ trường hợp:
(a) doanh nghiệp không bắt buộc phải trình bày các thông tin định lượng yêu cầu tại đoạn 28(f) của IAS 8 Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và sai sót; và
(b) doanh nghiệp không áp dụng tùy chọn tại đoạn B115 cho giai đoạn trước ngày áp dụng lần đầu IFRS 17.

C4 Để áp dụng hồi tố IFRS 17, doanh nghiệp tại ngày chuyển đổi sẽ:
(a) xác định, ghi nhận và đo lường giá trị mỗi nhóm hợp đồng bảo hiểm giống như việc IFRS 17 vẫn luôn được áp dụng;
(b) ngừng ghi nhận các số dư hiện có mà đáng lẽ ra đã không được ghi nhận trong trường hợp IFRS 17 vẫn luôn được áp dụng; và
(c) ghi nhận bất kỳ các chênh lệch ảnh hưởng tới vốn.

C5 Khi, và chỉ khi, doanh nghiệp không thể áp dụng đoạn C3 cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm, doanh nghiệp sẽ áp dụng các phương pháp sau thay vì áp dụng đoạn C4(a):
(a) phương pháp hồi tố có điều chỉnh quy định tại đoạn C6-C19, nằm trong đoạn C6(a); hoặc
(b) phương pháp giá trị hợp lý tại đoạn C20-C24.

Phương pháp hồi tố có điều chỉnh

C6 Mục tiêu của phương pháp hồi tố có điều chỉnh là đạt được kết quả gần nhất có thể với việc áp dụng hồi tố sử dụng các thông tin hợp lý và thông tin hỗ trợ sẵn có mà không tốn thêm chi phí và công sức. Theo đó, khi áp dụng phương pháp này, doanh nghiệp sẽ:
(a) sử dụng các thông tin hợp lý và thông tin hỗ trợ. Nếu doanh nghiệp không thể thu thập được các thông tin hợp lý và thông tin hỗ trợ cần thiết để áp dụng phương pháp hồi tố có điều chỉnh, doanh nghiệp sẽ áp dụng phương pháp giá trị hợp lý.
(b) tối đa hóa việc sử dụng các thông tin được sử dụng để áp dụng hoàn toàn phương pháp hồi tố, nhưng chỉ cần sử dụng các thông tin sẵn có mà không tốn thêm chi phí và công sức.

C7 Đoạn C9-C19 đưa ra các điều chỉnh cho phép cho việc áp dụng hồi tố cho các mục sau:
(a) đánh giá các hợp đồng bảo hiểm hoặc nhóm hợp đồng bảo hiểm mà đáng lẽ ra đã được đánh giá tại ngày bắt đầu hoặc ghi nhận lần đầu;
(b) giá trị liên quan đến lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc cấu phần tổn thất cho các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp;
(c) giá trị liên quan đến lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc cấu phần tổn thất cho các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp; và
(d) thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm.

C8 Để đạt được mục tiêu của phương pháp hồi tố có điều chỉnh, doanh nghiệp được phép sử dụng các điều chỉnh quy định tại đoạn C9-C19 nhưng chỉ trong trường hợp doanh nghiệp không có các thông tin hợp lý và thông tin hỗ trợ để áp dụng phương pháp hồi tố.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Đánh giá tại ngày bắt đầu hoặc ghi nhận lần đầu

C9 Trong phạm vi cho phép tại đoạn C8, doanh nghiệp sẽ xác định các vấn đề sau sử dụng các thông tin sẵn có tại ngày chuyển đổi:
(a) cách xác định nhóm các hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn 14-24;
(b) liệu một hợp đồng bảo hiểm có đáp ứng được định nghĩa của một hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý hay không, áp dụng đoạn B101-B109; và
(c) cách xác định các dòng tiền linh hoạt cho hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý, áp dụng đoạn B98-B100.

C10 Trong phạm vi cho phép tại đoạn C8, doanh nghiệp sẽ không áp dụng đoạn 22 để phân chia các hợp đồng bảo hiểm thành các nhóm không bao gồm các hợp đồng phát hành trên một năm.


Xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc cấu phần tổn thất cho nhóm hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý

C11 Trong phạm vi cho phép tại đoạn C8, với các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý, doanh nghiệp sẽ xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại của hợp đồng (xem đoạn 49-52) tại ngày chuyển đổi, áp dụng đoạn C12-C16.

C12 Trong phạm vi cho phép tại đoạn C8, doanh nghiệp sẽ ước tính các dòng tiền tương lai tại ngày ghi nhận lần đầu của nhóm hợp đồng bảo hiểm như là các dòng tiền tương lai tại ngày chuyển đổi (hoặc sớm hơn, nếu các dòng tiền tương lai vào thời điểm đó có thể được xác định hồi tố, áp dụng đoạn C4(a)), điều chỉnh theo các dòng tiền đã được xác định là sẽ xảy ra giữa ngày ghi nhận lần đầu của nhóm các hợp đồng bảo hiểm và ngày chuyển đổi (hoặc sớm hơn). Các dòng tiền xác định đã xảy ra bao gồm dòng tiền từ các hợp đồng bảo hiểm đã hết hiệu lực trước ngày chuyển đổi.

C13 Trong phạm vi cho phép tại đoạn C8, doanh nghiệp sẽ xác định lãi suất chiết khấu áp dụng tại ngày ghi nhận lần đầu của nhóm các hợp đồng bảo hiểm (hoặc sau ghi nhận lần đầu):
(a) ước tính đường cong lãi suất áp dụng đoạn 36 và B72-B85, bằng cách sử dụng đường cong lãi suất quan sát được trong ít nhất 3 năm trước ngày chuyển đổi, nếu tồn tại một đường cong lãi suất như vậy.
(b) nếu không tồn tại một đường cong lãi suất theo đoạn (a), ước tính lãi suất chiết khấu áp dụng tại ngày ghi nhận lần đầu (hoặc sau ghi nhận lần đầu) bằng cách xác định chênh lệch trung bình giữa đường cong lãi suất quan sát được và đường cong lãi suất ước tính áp dụng đoạn 36 và B72-B85, và áp dụng chênh lệch đó với đường cong lãi suất có thể quan sát được. Chênh lệch đó sẽ bằng giá trị trung bình trong ít nhất 3 năm trước ngày chuyển đổi.

C14 Trong phạm vi cho phép tại đoạn C8, doanh nghiệp sẽ xác định điều chỉnh rủi ro phi tài chính tại ngày ghi nhận lần đầu của nhóm các hợp đồng bảo hiểm (hoặc sau ghi nhận lần đầu) bằng cách điều chỉnh khoản điều chỉnh rủi ro phi tài chính tại ngày chuyển đổi một khoản bằng với rủi ro dự kiến chuyển giao trước ngày chuyển đổi. Rủi ro dự kiến chuyển giao được xác định bằng cách tham khảo rủi ro dự kiến chuyển giao của các hợp đồng bảo hiểm tương tự mà doanh nghiệp phát hành tại ngày chuyển đổi.

C15 Nếu áp dụng đoạn C12-C14 dẫn đến việc ghi nhận lợi nhuận cận biên từ hợp đồng tại ngày ghi nhận lần đầu, để xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng tại ngày chuyển đổi doanh nghiệp sẽ:
(a) nếu doanh nghiệp áp dụng đoạn C13 để ước tính lãi suất chiết khấu áp dụng tại thời điểm ghi nhận lần đầu, sử dụng lãi suất đó để cộng dồn lãi vào lợi nhuận cận biên từ hợp đồng; và

(b) trong phạm vi cho phép tại đoạn C8, xác định giá trị của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh phát sinh từ việc chuyển giao dịch vụ trước ngày chuyển đổi, bằng cách so sánh các đơn vị được bảo hiểm còn lại của hợp đồng bảo hiểm tại ngày ngày chuyển đổi với các đơn vị được bảo hiểm theo nhóm các hợp đồng bảo hiểm trước ngày chuyển đổi (xem đoạn B119).

C16 Nếu áp dụng đoạn C12-C14 dẫn đến việc ghi nhận cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại của hợp đồng tại ngày ghi nhận lần đầu, doanh nghiệp sẽ xác định các giá trị được phân bổ cho cấu phần tổn thất trước ngày chuyển đổi, áp dụng đoạn C12-C14 và sử dụng phương pháp phân bổ có hệ thống.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc cấu phần tổn thất cho nhóm hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý

C17 Trong phạm vi cho phép tại đoạn C8, với các hợp đồng có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý, doanh nghiệp sẽ xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại của hợp đồng tại ngày chuyển đổi bằng với:
(a) tổng giá trị hợp lý của nhóm tài sản đầu tư tại ngày chuyển đổi; trừ đi
(b) dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng; cộng hoặc trừ
(c) khoản điều chỉnh cho:
(i) khoản tiền chủ hợp đồng bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp (bao gồm các khoản đã được trừ khỏi các nhóm tài sản đầu tư) trước ngày chuyển đổi.
(ii) khoản tiền đã trả trước ngày chuyển đổi mà sẽ không thay đổi theo nhóm tài sản đầu tư.
(iii) thay đổi trong điều chỉnh rủi ro phi tài chính do chuyển giao rủi ro dự kiến trước ngày chuyển đổi. Doanh nghiệp sẽ ước tính giá trị này bằng cách tham khảo rủi ro dự kiến chuyển giao của các hợp đồng bảo hiểm tương tự mà doanh nghiệp phát hành tại ngày chuyển đổi
(d) nếu (a)-(c) dẫn đến việc ghi nhận lợi nhuận cận biên từ hợp đồng - trừ đi khoản lợi nhuận cận biên từ hợp đồng liên quan đến các dịch vụ đã cung cấp trước ngày chuyển đổi. Tổng của (a)-(c) là đại diện cho tổng lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của tất cả các dịch vụ sẽ được cung cấp theo nhóm hợp đồng bảo hiểm, trước khi giá trị của các dịch vụ đã cung cấp được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh. Doanh nghiệp sẽ ước tính giá trị của các dịch vụ đã cung cấp mà đáng lẽ ra đã được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh bằng cách so sánh các đơn vị được bảo hiểm còn lại của hợp đồng bảo hiểm tại ngày ngày chuyển đổi với các đơn vị được bảo hiểm theo nhóm các hợp đồng bảo hiểm trước ngày chuyển đổi; hoặc
(e) nếu (a)-(c) dẫn đến việc ghi nhận cấu phần tổn thất – điều chỉnh cấu phần tổn thất xuống giá trị bằng 0 và tăng dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại của hợp đồng loại trừ đi cấu phần tổn thất một khoản tương ứng.

Doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm

C18 Với nhóm hợp đồng bảo hiểm mà, áp dụng đoạn C10, bao gồm các hợp đồng đã phát hành trên một năm:
(a) doanh nghiệp được phép xác định lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận lần đầu của một nhóm hợp đồng quy định tại đoạn B72(b)-B72(e)(ii) và lãi suất chiết khấu tại ngày xảy ra tổn thất quy định tại đoạn B72(e)(iii) tại ngày chuyển đổi thay vì tại ngày ghi nhận lần đầu hoặc xảy ra tổn thất.
(b) nếu doanh nghiệp áp dụng đoạn 88(b) hoặc 89(b) để lựa chọn trình bày tách biệt doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm thành các khoản ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh và các khoản ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác, doanh nghiệp cần xác định doanh thu hoặc chi phí bảo hiểm lũy kế được ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác tại ngày chuyển đổi để áp dụng đoạn 91(a) cho các giai đoạn tiếp theo. Doanh nghiệp được phép xác định giá trị lũy kế này bằng cách áp dụng đoạn C19(b) hoặc:
(i) bằng 0, trừ khi áp dụng (ii); và
(ii) với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý mà áp dụng đoạn B134, bằng giá trị lũy kế được ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác cho nhóm các tài sản đầu tư.

C19 Với nhóm các hợp đồng bảo hiểm không bao gồm các hợp đồng đã phát hành trên một năm:
(a) nếu doanh nghiệp áp dụng đoạn C13 để ước tính lãi suất chiết khấu áp dụng tại ngày ghi nhận lần đầu (hoặc sau ghi nhận lần đầu), doanh nghiệp cũng sẽ áp dụng đoạn C13 để ước tính lãi suất chiết khấu quy định tại đoạn B72(b)-B72(e); và
(b) nếu doanh nghiệp áp dụng đoạn 88(b) hoặc 89(b) để lựa chọn trình bày tách biệt doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm thành các khoản ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh và các khoản ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác, doanh nghiệp cần xác định doanh thu hoặc chi phí bảo hiểm lũy kế được ghi nhận trong báo cáo thu nhập tổng hợp khác tại ngày chuyển đổi để áp dụng đoạn 91(a) cho các giai đoạn tiếp theo. Doanh nghiệp sẽ xác định giá trị lũy kế này:
(i) với các hợp đồng bảo hiểm mà doanh nghiệp sẽ áp dụng phương pháp phân bổ có hệ thống quy định tại đoạn B131 – nếu doanh nghiệp áp dụng đoạn C13 để ước tính lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận lần đầu – bằng cách áp dụng đoạn C13 và sử dụng lãi suất chiết khấu được áp dụng tại ngày ghi nhận lần đầu;
(ii) với các hợp đồng bảo hiểm mà doanh nghiệp sẽ áp dụng phương pháp phân bổ có hệ thống quy định tại đoạn B132 – trên cơ sở các giả định liên quan tới rủi ro tài chính được áp dụng tại ngày ghi nhận lần đầu là những giả định áp dụng tại ngày chuyển đổi;
(iii) với các hợp đồng bảo hiểm mà doanh nghiệp sẽ áp dụng phương pháp phân bổ có hệ thống quy định tại đoạn B133 – nếu doanh nghiệp áp dụng đoạn C13 để ước tính lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận lần đầu (hoặc sau ghi nhận lần đầu) – bằng cách áp dụng đoạn C13 và sử dụng lãi suất chiết khấu áp dụng tại ngày xảy ra tổn thất; và
(iv) với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý mà áp dụng đoạn B134 – bằng giá trị lũy kế ghi nhận vào doanh thu tổng hợp khác cho nhóm các tài sản đầu tư.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Phương pháp giá trị hợp lý

C20 Để áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, doanh nghiệp sẽ xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc cấu phần tổn thất của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại của hợp đồng tại ngày chuyển đổi bằng với chênh lệch giữa giá trị hợp lý của nhóm hợp đồng bảo hiểm và dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng ghi nhận tại ngày chuyển đổi. Khi xác định giá trị hợp lý đó, doanh nghiệp sẽ không áp dụng đoạn 47 của IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý (liên quan tới đặc tính yêu cầu).

C21 Khi áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, doanh nghiệp sẽ áp dụng đoạn C22 để xác định:
(a) cách xác định nhóm hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn 14-24;
(b) liệu một hợp đồng bảo hiểm có đáp ứng được định nghĩa của một hợp đồng bảo hiểm với đặc tính tham gia chia lãi trực tiếp hay không, áp dụng đoạn B101-B109; và
(c) cách xác định dòng tiền linh hoạt cho hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính tham gia chia lãi trực tiếp, áp dụng đoạn B98-B100.

C22 Doanh nghiệp có thể lựa chọn xác định những mục tại đoạn C21 bằng cách sử dụng:
(a) các thông tin hợp lý và hỗ trợ một cách phù hợp dựa vào điều khoản của hợp đồng và điều kiện thị trường tại ngày bắt đầu hoặc ghi nhận lần đầu; hoặc
(b) các thông tin hợp lý và hỗ trợ trợ sẵn có tại ngày chuyển đổi.

C23 Khi áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, doanh nghiệp không bắt buộc phải áp dụng đoạn 22, và có thể bao gồm nhóm các hợp đồng phát hành trên một năm. Doanh nghiệp sẽ chỉ phân chia các hợp đồng bảo hiểm thành các nhóm chỉ gồm các hợp đồng phát hành trong vòng một năm (hoặc ít hơn) nếu doanh nghiệp có các thông tin hợp lý và hỗ trợ để thực hiện việc phân chia. Bất kể doanh nghiệp có áp dụng đoạn 22 hay không, doanh nghiệp được phép xác định lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận lần đầu của một nhóm hợp đồng bảo hiểm theo quy định tại đoạn B72(b)-B72(e)(ii) và lãi suất chiết khấu tại ngày xảy ra tổn thất theo quy định tại đoạn B72(e)(iii) tại ngày chuyển đổi thay vì ngày ghi nhận lần đầu hoặc xảy ra tổn thất.

C24 Khi áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, nếu doanh nghiệp lựa chọn trình bày tách biệt doanh thu hoặc chi phí tài chính bảo hiểm thành các khoản ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh và các khoản ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác, doanh nghiệp được phép xác định doanh thu hoặc chi phí bảo hiểm lũy kế được ghi nhận trong báo cáo thu nhập tổng hợp khác tại ngày chuyển đổi:
(a) hồi tố - nhưng chỉ trong trường hợp doanh nghiệp có các thông tin hợp lý và thông tin hỗ trợ để làm điều này; hoặc
(b) bằng 0 – trừ trường hợp áp dụng (c); và
(c) với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia lãi tùy ý mà áp dụng đoạn B134, bằng giá trị lũy kế được ghi nhận vào báo cáo thu nhập tổng hợp khác cho nhóm các tài sản đầu tư.

Thông tin so sánh

C25 Ngoài việc tham khảo niên độ kế toán ngay trước ngày áp dụng lần đầu theo quy định tại đoạn C2(b), doanh nghiệp cũng có thể trình bày thông tin so sánh có điều chỉnh khi áp dụng IFRS 17 cho các giai đoạn trước đó đã trình bày, nhưng doanh nghiệp không bắt buộc phải làm việc này. Nếu doanh nghiệp trình bày thông tin so sánh có điều chỉnh cho các giai đoạn trước đó, việc tham khảo đến ngày bắt đầu niên độ báo cáo trước ngày áp dụng lần đầu theo quy định tại đoạn C2(b) sẽ là ngày bắt đầu giai đoạn so sánh có điều chỉnh sớm nhất trước đó đã trình bày.

C26 Doanh nghiệp không bắt buộc phải thuyết minh theo yêu cầu tại đoạn 93-132 cho bất kỳ giai đoạn nào trước ngày bắt đầu niên độ báo cáo ngay trước ngày áp dụng lần đầu.

C27 Nếu doanh nghiệp trình bày và thuyết minh thông tin so sánh không được điều chỉnh cho bất kỳ giai đoạn nào trước đó, doanh nghiệp sẽ xác định một cách rõ ràng thông tin chưa được điều chỉnh, thuyết minh rằng những thông tin này được trình bày dựa theo một cơ sở khác, và giải thích cơ sở đó.

C28 Doanh nghiệp không cần phải thuyết minh thông tin chưa được công bố trước đó về số liệu tổng hợp tình hình bồi thường xảy ra sớm hơn 5 năm trước ngày kết thúc niên độ báo cáo doanh nghiệp áp dụng IFRS 17 lần đầu. Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp không công bố thông tin này, doanh nghiệp cũng phải thuyết minh về điều đó.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Thiết kế lại tài sản tài chính

C29 Tại ngày áp dụng lần đầu IFRS 17, doanh nghiệp mà trước đó đã áp dụng IFRS 9 cho các niên độ báo cáo trước ngày áp dụng lần đầu IFRS 17:
(a) có thể đánh giá lại liệu một tài sản tài chính có đáp ứng điều kiện quy định tại đoạn 4.1.2(a) hoặc đoạn 4.1.2A(a) của IFRS 9 hay không. Một tài sản tài chính đủ điều kiện chỉ khi nó không gắn với hoạt động không liên quan đến các hợp đồng trong phạm vi của IFRS 17. Ví dụ về các tài sản tài chính không đủ điều kiện để đánh giá lại là các tài sản tài chính gắn với các hoạt động ngân hàng hoặc tài sản tài chính gắn với các quỹ liên quan tới các hợp đồng đầu tư nằm ngoài phạm vi của IFRS 17.
(b) sẽ thu hồi các phân loại trước đó cho tài sản tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nếu không đáp ứng được điều kiện quy định tại đoạn 4.1.5 của IFRS 9 do doanh nghiệp áp dụng IFRS 17.
(c) có thể phân loại tài sản tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nếu đáp ứng được điều kiện quy định tại đoạn 4.1.5 của IFRS 9.
(d) có thể phân loại khoản đầu tư vào công cụ vốn ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo doanh thu tổng hợp khác, áp dụng đoạn 5.7.5 của IFRS 9.
(e) có thể thu hồi các phân loại trước đó cho khoản đầu tư vào công cụ vốn ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo doanh thu tổng hợp khác, áp dụng đoạn 5.7.5 của IFRS 9.

C30 Doanh nghiệp sẽ áp dụng đoạn C29 trên cơ sở rằng có tồn tại các dữ kiện và tình huống thực tế tại ngày áp dụng lần đầu IFRS 17. Doanh nghiệp sẽ phân loại hồi tố. Khi thực hiện việc này, doanh nghiệp sẽ áp dụng các yêu cầu về chuyển đổi thích hợp trong IFRS 9. Ngày áp dụng lần đầu cho mục đích này sẽ là ngày áp dụng lần đầu IFRS 17.

C31 Doanh nghiệp áp dụng đoạn C29 không bắt buộc phải trình bày lại thông tin các kỳ trước đó để phản ánh những thay đổi trong việc phân loại. Doanh nghiệp có thể trình bày lại thông tin các kỳ trước đó chỉ khi việc này có khả thi. Nếu doanh nghiệp trình bày lại thông tin các kỳ trước đó, báo cáo tài chính trình bày lại phải thể hiện tất cả những yêu cầu của IFRS 9 cho những tài sản tài chính bị ảnh hưởng. Nếu doanh nghiệp không trình bày lại thông tin các kỳ trước đó, doanh nghiệp sẽ ghi nhận, vào lợi nhuận chưa phân phối đầu kỳ (hoặc các cấu phần khác của vốn chủ sở hữu, nếu thích hợp) tại ngày áp dụng lần đầu, bất kỳ chênh lệch nào giữa:
(a) giá trị ghi sổ trước đó của những tài sản tài chính đó; và
(b) giá trị ghi sổ của những tài sản tài chính đó tại ngày ghi nhận lần đầu.

C32 Khi áp dụng đoạn C29, doanh nghiệp sẽ thuyết minh tại niên độ báo cáo những tài sản tài chính đó theo nhóm:
(a) nếu áp dụng đoạn C29(a) – cơ sở cho việc xác định các tài sản tài chính đủ điều kiện;
(b) nếu áp dụng bất kỳ đoạn C29(a)-C29(e):
(i) nhóm phân loại và giá trị ghi sổ của những tài sản tài chính bị ảnh hưởng sau ngày áp dụng lần đầu IFRS 17; và
(ii) nhóm phân loại mới và giá trị ghi sổ của những tài sản tài chính sau khi áp dụng đoạn C29.

(c) nếu áp dụng đoạn C29(b) – giá trị ghi sổ của các tài sản tài chính trên báo cáo tình hình tài chính mà trước đó đã được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua kết quả hoạt động kinh doanh áp dụng đoạn 4.1.5 của IFRS9 nhưng hiện tại không còn ghi nhận như vậy nữa.

C33 Khi doanh nghiệp áp dụng đoạn C29, doanh nghiệp sẽ thuyết minh trong niên độ báo cáo đó những thông tin định tính giúp người đọc báo cáo tài chính hiểu được:
(a) cách doanh nghiệp áp dụng đoạn C29 cho việc phân loại các tài sản tài chính mà đã thay đổi khi áp dụng lần đầu IFRS 17;
(b) lý do cho việc phân loại hoặc phân loại lại tài sản tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua kết quả hoạt động kinh doanh áp dụng đoạn 4.1.5 của IFRS 9; và
(c) lý do doanh nghiệp đưa ra đánh giá mới áp dụng đoạn 4.1.2(a) hoặc 4.1.2A(a) của IFRS 9.​

 

[Đặng Hà Ngân]

Ngừng áp dụng các Chuẩn mực IFRS khác

C34 IFRS 17 thay thế IFRS 4 Hợp đồng bảo hiểm, như được sửa đổi năm 2016.

Phụ lục D

Sửa đổi các Chuẩn mực IFRS khác

Phụ lục này miêu tả các sửa đổi các Chuẩn mực khác mà Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế đã đưa ra khi hoàn thành IFRS 17. Doanh nghiệp sẽ áp dụng các sửa đổi này cho các niên độ báo bắt đầu tại hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2021. Nếu doanh nghiệp áp dụng đoạn IFRS 17 cho giai đoạn sớm hơn, các sửa đổi này sẽ được áp dụng cho giai đoạn sớm hơn đó.

* * * * *

Các sửa đổi trong phụ lục khi Chuẩn mực này được ban hành vào năm 2017 đã được tổng hợp vào văn bản của các Chuẩn mực tương ứng bao gồm trong ấn phẩm này.​